Проблемная ситуация: В 2002 г. введен в действие
разд.VIII.1 НК РФ "Специальные налоговые режимы", а с 01.01.2003 -
гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" и гл.26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности". Данные главы не содержат информации о возможности
предоставления отсрочек или рассрочек уплаты налога.
Согласно ст.64 НК РФ при наличии
определенных оснований налогоплательщик имеет право на изменение срока уплаты
налога в виде отсрочки или рассрочки. Причем в ряде случаев (причинение этому
лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологических катастроф и др.)
уполномоченный орган не имеет право отказать плательщику в ее предоставлении.
При этом заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки с указанием
оснований подается в соответствующий уполномоченный орган для принятия решения.
В связи с
вышеизложенным просим дать разъяснения о порядке предоставления отсрочек
(рассрочек) по налогам, уплачиваемым в рамках специальных налоговых режимов.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 мая 2003 г. N 04-01-10/2-31
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо о порядке предоставления отсрочек или рассрочек по уплате налогов,
уплачиваемых в рамках специальных налоговых режимов, и сообщает следующее.
В соответствии с гл.9 Налогового кодекса
Российской Федерации налогоплательщикам при наличии оснований, установленных
указанной главой, могут быть предоставлены отсрочки или рассрочки по уплате
налога и сбора, а также налоговые кредиты и инвестиционные налоговые кредиты.
При этом виды налогов и сборов, по
которым могут быть предоставлены отсрочки или рассрочки по уплате налогов и
сборов, определены ст.ст.19 - 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации".
Вместе с тем в соответствии со ст.18
указанного Закона актами законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах может предусматриваться установление специальных налоговых режимов
(систем налогообложения), в соответствии с которыми вводится особый порядок
исчисления и уплаты налогов и сборов.
При этом установление и введение в
действие специальных налоговых режимов не относятся к установлению и введению в
действие новых налогов и сборов. Налог, уплачиваемый в связи с применением
специального налогового режима, заменяет уплату совокупности налогов и сборов
одним налогом и сам по себе, в соответствии с действующим законодательством, не
относится ни к одной из следующих категорий: федеральные, региональные, местные
налоги.
Таким образом, единый налог, уплачиваемый
в рамках специальных налоговых режимов, в понимании Налогового кодекса
Российской Федерации не является налогом и для предоставления отсрочек в
соответствии с гл.9 названного Кодекса нет законных оснований.
Учитывая изложенное, вопросы об изменении
срока уплаты и о признании безнадежными к взысканию и
списании недоимки по налогам, уплачиваемым в рамках специальных налоговых
режимов, в настоящее время законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах не регламентируются.
Вместе с тем следует заметить, что вопрос
заслуживает внимания, но для его решения нужны поправки в Налоговый кодекс
Российской Федерации.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
08.05.2003