Проблемная ситуация: Российское акционерное общество просит дать разъяснения относительно метода расчета минимальной доли участия для целей применения п.1 ст.10 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество". Согласно указанному положению дивиденды, выплачиваемые российской компанией акционеру - резиденту Германии, могут облагаться налогом в РФ. При этом одним из критериев получения права на применение пониженной ставки (5%) является размер доли участия акционера в капитале - не менее 160 000 нем. марок или эквивалентной суммы в рублях.

Просим разъяснить, какая сумма будет соответствовать доле участия в АО в случае, если пакет акций АО приобретен иностранным акционером на вторичном рынке по цене, отличной от их номинала: сумма, фактически уплаченная при покупке пакета акций, или номинальная стоимость этих акций?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 мая 2003 г. N 04-06-05/1/30

 

Департамент налоговой политики рассмотрел запрос и в рамках своей компетенции сообщает следующее.

Статьей 10 "Дивиденды" Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" установлено, что если компания - резидент одного государства располагает по меньшей мере 10% уставного или складочного капитала компании - резидента другого государства и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 160 000 нем. марок или эквивалентную сумму в рублях, то дивиденды, выплачиваемые первой упомянутой компании, облагаются в государстве источника выплаты дивидендов по ставке 5% от валовой суммы дивидендов.

Меморандумом о взаимопонимании от 26.09.2001 по вопросам применения Соглашения об избежании двойною налогообложения между Россией и Германией в п.1 подтверждается понимание того, что достаточным для реализации положении п.1 ст.10 Соглашения является соблюдение условия о минимальной доли участия (160 000 нем. марок или эквивалентной суммы в рублях) на момент осуществления инвестиции.

В соответствии с Федеральным законом "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" иностранные инвестиции могут осуществляться посредством приобретения акций как на первичном, так и на вторичном рынках.

Касательно метода расчета минимальной доли участия (160 000 нем. марок или эквивалентной суммы в рублях) для целей реализации п.1 ст.10 Соглашения доводим до Вашего сведения следующее.

По нашему мнению, размер инвестиции следует оценивать исходя из суммы, которую инвестор фактически уплачивает на дату приобретения, при условии, что сделка совершается на основе принципа "вытянутой руки" ("arm's length" basis).

 

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

23.05.2003