Проблемная ситуация: 1. Правомерно ли удержание налога
на доходы физических лиц при выплате процентов по срочному пенсионному вкладу?
2. Каков порядок выплаты отдельным
категориям граждан предварительной компенсации по вкладам (взносам) в некоторых
страховых организациях, являющимся гарантированными сбережениями согласно
Федеральному закону "О восстановлении и защите сбережений граждан Российской
Федерации"?
3. Куда следует обратиться для получения
компенсации лицам, которым был причинен ущерб в результате передачи ваучеров в
инвестиционный фонд?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 июня 2003 г. N 04-04-06/119
Департамент налоговой политики рассмотрел
обращение и сообщает следующее.
1. По вопросу налогообложения процентов
по срочным пенсионным вкладам сообщаем следующее.
С 1 января 2001 г. в связи с введением в
действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение
доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями гл.23
"Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации.
Согласно п.27
ст.217 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса
Российской Федерации не подлежат налогообложению доходы в виде процентов,
получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории
Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в
пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за
который начислены указанные проценты.
С процентных доходов, превышающих три
четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
действующей в течение периода, за который начисляются проценты по рублевым
вкладам, налог взимается по ставке 35%.
В настоящее время действует ставка
рефинансирования, установленная Центральным Банком Российской Федерации, в
размере 18% годовых, соответственно, три четвертых ставки рефинансирования
составляют 13,5%. Поэтому если выплачиваемая сумма процентов превышает 13,5%,
возникает материальная выгода, подлежащая налогообложению по ставке 35%.
Вышеизложенный порядок налогообложения
применяется к процентным доходам, полученным с 1 января 2001 г., в том числе и
по договорам банковского вклада, заключенным до вступления в силу части второй
Налогового кодекса Российской Федерации (до 1 января 2001 г.).
Согласно п.27
ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации не облагаются налогом на доходы
физических лиц проценты, получаемые налогоплательщиками по срочным пенсионным
вкладам, внесенным до 1 января 2001 г. на срок не менее шести месяцев, если они
выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за
который начислены указанные проценты.
Одновременно сообщаем, что 22 мая 2003 г.
Федеральным законом N 55-ФЗ были внесены изменения в Налоговый кодекс
Российской Федерации. Согласно этим поправкам исчисление налога на доходы физических лиц с доходов в виде процентов по находящимся
в банках вкладам производится исходя из действующей ставки
рефинансирования, установленной Центральным Банком Российской Федерации.
То есть налогом на доходы физических лиц
будет облагаться сумма процентов, превышающая 18% годовых по ставке 35%.
2. В настоящее время Постановлением
Правительства Российской Федерации от 19.02.2003 N 117 утверждены Правила
выплаты в 2003 г. отдельными категориями граждан Российской Федерации
предварительной компенсации по вкладам (взносам) в некоторых страховых
организациях, являющимся гарантированными сбережениями согласно Федеральному
закону "О восстановлении и защите сбережений граждан Российской
Федерации".
В соответствии с п.2 указанных Правил предварительная компенсация по вкладам выплачивается
в размере до 1 тыс. руб. следующим категориям граждан Российской Федерации (в
том числе первой очереди, относящимся к указанным категориям граждан):
гражданам по 1945 год рождения
включительно;
инвалидам I группы;
инвалидам II группы по 1950 год рождения
включительно;
родителям, а также опекунам
детей-инвалидов;
родителям, а также опекунам инвалидов с
детства;
бывшим несовершеннолетним узникам
концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных
фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны;
родителям, сыновья которых проходили
военную службу по призыву и погибли (умерли) в период прохождения службы в
мирное время.
Осуществление выплат предварительной
компенсации отдельным категориям граждан, имевших договоры страхования в период
до 1 января 1992 г. в организациях государственного страхования Российской
Федерации, возложено на Росгосстрах.
Порядок выплат
предварительной компенсации по вкладам (взносам), являющимся гарантированными
сбережениями согласно Федеральному закону "О восстановлении и защите
сбережений граждан Российской Федерации", в организациях государственного
страхования (Российской государственной страховой компании и ее дочерних
общества) установлен в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением
Правительства Российской Федерации на соответствующий финансовый год.
3. По вопросу о ваучерах, переданных в
инвестиционный фонд, сообщаем следующее.
В соответствии с Указом Президента
Российской Федерации от 18.11.1995 N 1157 "О некоторых мерах
но защите прав вкладчиков и акционеров" компенсационные выплаты лицам,
которым был причинен ущерб на финансовом и фондовых рынках Российской
Федерации, осуществляет Федеральный общественно-государственный фонд по защите
прав вкладчиков и акционеров.
В связи с вышеизложенным
предлагаем обратиться в Федеральный общественно-государственный фонд по защите
прав вкладчиков и акционеров по адресу: Городок имени Баумана, Южный корпус, 1
этаж, г. Москва, Е-37, 105037.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
24.06.2003