Проблемная ситуация: В настоящее время все религиозные
организации зарегистрированы Министерством юстиции РФ, имеют
организационно-правовую форму "Общественные и религиозные
организации" и по итогам года должны представлять годовую бухгалтерскую
отчетность (формы N N 1, 2, 6). При
применении положений п.2 ст.251 НК РФ религиозные организации обязаны вести
отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых
поступлений, и по окончании налогового периода представлять в налоговые органы
отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утвержденной МНС
России - лист N 14 Декларации по налогу на прибыль организации, утвержденной
Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542.
Считаем, что
сложившиеся обстоятельства не в полной мере учитывают специфику деятельности
религиозных организаций, которые в соответствии со ст.8 Закона от 26.09.1997 N
125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" являются
добровольными объединения граждан РФ в целях совместного исповедания и распространения
веры, не имеют гарантированных целевых поступлений, основным источником их
финансирования являются пожертвования верующих.
В Русской православной церкви есть
приходы, имеющие в штате одного - двух священнослужителей, приходы с малыми
доходами, которые в силу обстоятельств не в состоянии вести бухгалтерский и
налоговый учет в объеме, определенном условиями законодательства.
Просим рассмотреть вопрос о
непредставлении в налоговые органы бухгалтерской и налоговой отчетности
религиозными организациями, не имеющими объектов налогообложения.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 июня 2003 г. N 04-02-05/4/52
Министерство финансов Российской
Федерации рассмотрело обращение по вопросу представления налоговой декларации
по налогу на прибыль и ведения бухгалтерского учета религиозными организациями
и сообщает следующее.
В гл.25 "Налог
на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) (п.14 ст.250 Кодекса) предусмотрено, что налогоплательщики, получившие
имущество (в том числе денежные средства), работы и услуги в рамках
благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование,
по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего
учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Доходы в виде
использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных
средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности
(в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых
поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств,
признаются внереализационными доходами (п.14 ст.250 Кодекса), и,
соответственно, указанные доходы учитываются при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций.
Таким образом, при нецелевом
использовании некоммерческими организациями (в том числе религиозными
организациями) доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, перечень
которых приведен в ст.251 Кодекса, у некоммерческих организаций возникает
объект налогообложения по налогу на прибыль организаций.
В связи с этим налоговые органы обязаны
проверять целевое использование некоммерческими организациями доходов,
полученных на их содержание и ведение уставной деятельности, поименованных в
ст.251 Кодекса.
Соответственно, в Кодексе предусмотрено,
что в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций должны отражаться
не только данные, относящиеся к коммерческой деятельности некоммерческих
организаций, но и данные о средствах, поступивших на их содержание и ведение
уставной деятельности, и сведения об их расходовании.
Во исполнение п.14
ст.250 Кодекса Министерство Российской Федерации по налогам и сборам Приказом
от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 (с учетом изменений и дополнений) утвердило лист 14
"Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств),
работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых
поступлений, целевого финансирования" Налоговой декларации по налогу на
прибыль организаций.
Представление в таком объеме налоговой
декларации необходимо для осуществления контроля за
использованием по целевому назначению целевых поступлений и других доходов, не
учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Направление целевых поступлений
религиозными организациями по видам мероприятий в рамках осуществления их
уставной деятельности налоговыми органами не контролируется. Следовательно, во
внутреннюю деятельность религиозных организаций налоговые органы не
вмешиваются.
Согласно ст.246 гл.25 Кодекса
налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций признаются все российские
организации, включая религиозные организации. Пунктом 1
ст.289 Кодекса установлено, что налогоплательщики независимо от наличия у них
обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей
исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового
периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту
нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые
декларации в порядке, определенном настоящей статьей.
Таким образом, обязанность представлять
декларации по налогу на прибыль установлена Кодексом. Это означает, что религиозные
организации в соответствии с указанной нормой также обязаны представлять
налоговые декларации в налоговые органы независимо от того, возникает у них
объект налогообложения или нет.
Пунктом 2 ст.289 Кодекса предусмотрено,
что налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые
декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации (включая религиозные
организации), у которых не возникает обязательств по уплате налога,
представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового
периода. Согласно ст.285 Кодекса налоговым периодом по налогу на прибыль
признается календарный год.
Налоговую декларацию по упрощенной форме
по истечении налогового периода представляют в том
числе и религиозные организации, не имевшие в течение налогового периода
доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов, а
получившие только целевые поступления, указанные в ст.251 Кодекса, которые не
учитываются при определении налоговой базы.
Религиозные организации, не имеющие
объектов обложения налогами, предусмотренных налоговым законодательством, могут
не представлять в налоговые органы по месту учета бухгалтерскую отчетность, что
разъяснено Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
16.05.2003 N ВГ-6-2/563@, согласованным с Минфином России. При возникновении
объектов налогообложения религиозные организации представляют в налоговые
органы бухгалтерскую отчетность в соответствии со ст.23 Кодекса.
Что касается ведения бухгалтерского
учета, то Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" (ст.4) предусмотрено, что настоящий Федеральный закон
распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской
Федерации.
Следовательно, религиозные организации до
введения и после введения гл.25 Кодекса обязаны вести бухгалтерский учет в
порядке, установленном действующим законодательством. В соответствующих
регистрах бухгалтерского учета должны учитываться доходы, полученные в связи с
совершением религиозных обрядов и церемоний, целевые поступления и другие
доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций, и расходы, произведенные за счет указанных доходов. Учет указанных
доходов и произведенных за счет них расходов ведется в хронологическом порядке.
В соответствии с
пп.27 п.1 ст.251 Кодекса доходы в виде имущества (включая денежные средства) и
(или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с
совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной
литературы и предметов религиозного назначения, не учитываются при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В связи с этим денежные средства и другое
имущество, полученные религиозными организациями в связи с совершением
религиозных обрядов и церемоний, в том числе поминания усопших на полгода или
сорокоуст, при определении налоговой базы не учитываются и, соответственно,
отражаются в листе 14 Налоговой декларации по налогу на прибыль организации.
Стоимость продуктов питания, положенных
прихожанами на панихидный столик для поминания усопших родственников, в листе
14 Налоговой декларации по налогу на прибыль организации не отражается.
Исходя из
изложенного оснований для непредставления религиозными организациями налоговых
деклараций по налогу на прибыль организаций не имеется.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.06.2003