Проблемная ситуация: Правомерно ли отнести расходы
организации, связанные с участием в конкурсе на право аренды нежилого помещения
для использования его в производственных целях в течение длительного срока, на
увеличение стоимости аренды указанного помещения? При этом указанные расходы
полностью оплачены и документально подтверждены, размер арендной платы в
договоре аренды обозначен и арендуемое помещение используется в коммерческой
деятельности.
Каков порядок учета в целях
налогообложения прибыли средств, направленных на приобретение права аренды
нежилого помещения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 июля 2003 г. N 04-02-05/2/35
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
Согласно п.1 ст.2 Гражданского кодекса
Российской Федерации гражданское законодательство определяет правовое положение
участников гражданского оборота, регулирует договорные и иные обязательства, а
также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения,
основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их
участников.
Участниками регулируемых гражданским
законодательством отношений являются граждане и юридические лица. В
регулируемых гражданским законодательством отношениях могут участвовать также
Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные
образования.
Гражданское
законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими
предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что
предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск
деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования
имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами,
зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Таким образом, вопрос о формировании
стоимости аренды, поставленный в письме, касается договорных взаимоотношений
двух хозяйствующих субъектов, которые регулируются гражданским, а не налоговым
законодательством.
По вопросу учета в целях обложения
налогом на прибыль средств, направленных на приобретение права аренды нежилого
помещения, сообщаем следующее.
В соответствии с п.1 ст.252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл.25 Кодекса
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов
(за исключением расходов, указанных в ст.270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п.1 ст.272
Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл.25
Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст.318 - 320 Кодекса.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
11.07.2003