Проблемная ситуация: Организация с 1 января 2003 г.
применяет упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения выбраны
доходы, уменьшенные на величину расходов.
В ходе производственной деятельности у
организации возникла необходимость использования ресурсов Интернета, в связи с чем были оплачены услуги на разработку и создание web-сайта. После перехода исключительного авторского права
на использование сайта в соответствии с авторским договором затраты были
отнесены к нематериальным активам.
Просим разъяснить правомерность учета
расходов на разработку web-сайта в составе расходов
на приобретение НМА, а также порядок учета затрат на поддержание web-сайта в составе расходов при исчислении единого налога.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 июля 2003 г. N 04-02-05/2/37
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
В соответствии с пп.2 п.1 ст.346.16
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении
объекта налогообложения в случае применения упрощенной системы налогообложения
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение
нематериальных активов.
Согласно п.3 ст.257 Кодекса
нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные
налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива
необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды
(доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у
налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе
патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки
(приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности,
относятся:
1) исключительное право патентообладателя
на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного
правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного
правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак,
знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное
наименование;
5) исключительное право патентообладателя
на селекционные достижения;
6) владение ноу-хау, секретной формулой
или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или
научного опыта.
Первоначальная стоимость амортизируемых
нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение
(создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для
использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в
соответствии с настоящим Кодексом.
Следовательно, такие расходы организации,
как оплата договоров на создание сайта, могут включаться в состав
нематериальных активов. Плата за регистрацию домена (например, magazin.ru),
которая может быть отнесена к организационным расходам, также может включаться
в состав нематериальных активов.
В ст.346.16 Кодекса приведен
исчерпывающий закрытый перечень расходов, на которые вправе уменьшить
полученные доходы налогоплательщик, выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении
правомерности отнесения затрат на поддержание Интернет-сайта в состав расходов
при применении упрощенной системы налогообложения необходимо исходить из
положений указанной статьи.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
17.07.2003