Проблемная ситуация: Нефтяная компания привлекает для
работы на территории Российской Федерации граждан республики Узбекистан, с
которыми заключаются на срок до одного года трудовые договоры. Работники
работают вахтово-экспедиционным методом. В условиях трудового договора в
соответствии с положениями п.2 ст.239 части второй Налогового кодекса,
действующими до 01.01.2003, оговорено следующее: "Работодатель не
начисляет ЕСН в Пенсионный фонд РФ, фонды социального и медицинского
страхования РФ, если Работник не является гражданином РФ или является лицом без
гражданства и соответственно не обладает правом на государственное пенсионное,
социальное обеспечение за счет соответствующих фондов".
С 01.01.2003 п.2 ст.239 гл.24 части
второй Налогового кодекса РФ утратил силу.
В соответствии с Законом от 17.12.2001 N
173-ФЗ право на трудовую пенсию наравне с гражданами РФ имеют иностранные
граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории РФ. Как
следует из нормы Закона, иностранные граждане подлежат обязательному пенсионному
страхованию только в случае их постоянного проживания на территории России.
Просим разъяснить, является ли компания
плательщиком единого социального налога и страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование по выплатам, производимым в пользу иностранных граждан,
работающих вахтово-экспедиционным методом по трудовому договору, если они
временно проживают на территории РФ, согласны с условиями трудового договора и
не претендуют на получение российских пенсий.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 июля 2003 г. N 04-04-04/90
В связи с письмом по вопросам уплаты
единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование с выплат иностранным гражданам за трудовую деятельность в
Российской Федерации Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно ст.8
Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января
2003 г. утратила силу норма п.2 ст.239 Налогового кодекса Российской Федерации,
в соответствии с которой в 2001 и в 2002 гг. освобождались от уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) налогоплательщики,
производящие выплаты физическим лицам, с подлежащих налогообложению выплат и
иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без
гражданства, в случае если такие иностранные граждане и лица без гражданства в
соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с
работодателем не обладали правом на государственное пенсионное, социальное
обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемые соответственно за счет
средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования
Российской Федерации и фондов обязательного медицинского страхования.
Вопросы применения
ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении
иностранных граждан, осуществляющих деятельность в Российской Федерации,
рассмотрены Минфином России совместно с МНС России, Минтрудом России,
Пенсионным фондом Российской Федерации, и в результате анализа положений
ст.ст.11, 19, 235 и 236 Налогового кодекса Российской Федерации, ст.ст.11, 13,
56 - 59 Трудового кодекса Российской Федерации, ст.7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации" и ст.3 Федерального закона
от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации"
решено следующее.
С 1 января 2003 г.
налогоплательщики, производящие выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без
гражданства по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам, а также
иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории
Российской Федерации деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей,
уплачивают ЕСН в общеустановленном порядке. При этом объектом налогообложения по ЕСН являются
любые начисленные в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства выплаты по
упомянутым договорам, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) на
территории Российской Федерации, независимо от статуса нанимателя (российское
или иностранное юридическое или физическое лицо), статуса нанимаемого
(постоянно проживающее или временно проживающее на территории Российской
Федерации лицо), а также независимо от того, за границей или на
территории Российской Федерации начисляются и производятся выплаты.
Что касается уплаты
страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за
своих работников-иностранцев, то согласно ст.7 Федерального закона "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
застрахованными лицами помимо граждан Российской Федерации являются иностранные
граждане и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации
(как временно, так и постоянно), если они работают по трудовому договору или
договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и
оказание услуг, а также по авторскому договору. В связи с этим с выплат в
пользу иностранных граждан, являющихся застрахованными лицами, должна
производиться уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
и, следовательно, должен применяться налоговый вычет при исчислении ЕСН.
В связи с
вышеизложенным у организации возникает обязанность по уплате ЕСН и страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование с производимых выплат в пользу
иностранных работников, занятых на территории Российской Федерации, независимо
от места заключения договора и порядка осуществления таких выплат, независимо
от наличия или отсутствия права данных работников на пенсионное и социальное
обеспечение в Российской Федерации за счет средств соответствующих фондов, а также статуса этих работников (постоянное или временное
проживание на территории Российской Федерации).
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
30.07.2003