Вопрос: ...Организация торговли работает по УСНО, избрав объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Согласно п.2 ст.346.16 НК РФ для учета расходов применяется порядок, предусмотренный отдельными статьями гл.25 НК РФ. Могут ли затр

Проблемная ситуация: В целях правильного применения налогового законодательства просим проконсультировать по следующему вопросу.

Организация занимается оптово-розничной торговлей и работает по упрощенной системе налогообложения, избрав объектом налогообложения по единому налогу доходы, уменьшенные на величину расходов. В счетах-фактурах затраты на доставку покупных товаров выделяются отдельно от покупной цены приобретаемых товаров.

При определении состава расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения и избравшего в качестве объекта налогообложения по единому налогу доходы, уменьшенные на величину расходов, следует руководствоваться п.1 ст.346.16 НК РФ. При этом для принятия указанных расходов следует применять порядок, предусмотренный для исчисления налога на прибыль организаций отдельными статьями гл.25 НК РФ, в частности ст.ст.254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ (п.2 ст.346.16 НК РФ).

Затраты на доставку покупных товаров прямо не указаны в составе расходов в п.1 ст.346.16 НК РФ. Однако пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ позволяет уменьшить налоговую базу по единому налогу на величину материальных расходов, учитываемых по правилам, предусмотренным ст.254 НК РФ при расчете налога на прибыль.

Согласно пп.6 п.1 ст.254 НК РФ материальными расходами, в частности, признаются расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, то есть на выполнение указанными лицами отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг.

Однако на основании положений ст.ст.268 и 320 НК РФ при исчислении налога на прибыль затраты на доставку покупных товаров учитываются в составе расходов по торговым операциям и не относятся к материальным расходам торговой организации, следовательно, не учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, если расходы на доставку покупных товаров не включены в цену их приобретения.

В связи в вышеизложенным могут ли затраты на доставку покупных товаров включаться в состав материальных расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения и избравшего в качестве объекта налогообложения по единому налогу доходы, уменьшенные на величину расходов?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 31 июля 2003 г. N 04-02-05/3/62

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу включения в состав расходов налогоплательщиков, применяющих с 1 января 2003 г. упрощенную систему налогообложения, затрат на доставку покупных товаров и сообщает следующее.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 Кодекса: обоснованные, документально подтвержденные затраты, и при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп.23 п.1 ст.346.16 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам), учитываются при налогообложении. Следует иметь в виду, что стоимость приобретенных товаров включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически получены доходы от реализации таких товаров.

При этом п.2 ст.346.16 Кодекса установлено, что расходы, указанные в п.1 ст.346.16 Кодекса (пп.5, 6, 7, 9 - 21), принимаются для исчисления единого налога применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.ст.254, 255, 263, 264, 268 и 269 Кодекса. Вместе с тем в п.2 ст.346.16 Кодекса отсутствует ссылка на пп.23 п.1 (расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп.8 настоящего пункта)). В связи с этим положения, предусмотренные ст.ст.268 и 320 Кодекса, касающиеся включения в состав расходов для целей налогообложения затрат на доставку покупных товаров, налогоплательщиками, работающими с 1 января 2003 г. в условиях упрощенной системы налогообложения, в рамках действующего законодательства не применяются.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

31.07.2003

Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.