Проблемная ситуация: Просим дать разъяснения по
вопросу исчисления ЕСН по заработной плате, выплачиваемой иностранному
гражданину.
Московское представительство бельгийской
компании осуществляет вспомогательную деятельность в пользу головного офиса и
на территории РФ коммерческой деятельности не ведет.
Трудовой договор сотрудника указанного
представительства, являющегося гражданином Бельгии, заключен непосредственно с
головным офисом и содержит положение, в соответствии с которым все виды
страхования работника (в том числе и социального) осуществляются в соответствии
с законодательством Бельгии. Заработная плата выплачивается данному сотруднику
в России за счет средств, предусмотренных сметой головного офиса для содержания
представительства. При этом данный сотрудник является иностранным гражданином,
временно пребывающим на территории РФ. Каков порядок начисления в 2003 г. ЕСН
на рассматриваемые выплаты и применения налоговых вычетов в виде страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование, учитывая положения ст.7
Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации"?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 августа 2003 г. N 04-04-04/96
В связи с письмом по вопросу уплаты
единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование с выплат иностранным гражданам за трудовую деятельность в
Российской Федерации Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно ст.8
Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января
2003 г. утратила силу норма п.2 ст.239 Налогового кодекса Российской Федерации,
в соответствии с которой в 2001 и в 2002 гг. освобождались от уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) налогоплательщики,
производящие выплаты физическим лицам, с подлежащих налогообложению выплат и
иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без
гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в
соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с
работодателем не обладали правом на государственное пенсионное, социальное
обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет
средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования
Российской Федерации и фондов обязательного медицинского страхования.
С 1 января 2003 г.
налогоплательщики, производящие выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без
гражданства по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг и авторским договорам, а также иностранные
граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории Российской
Федерации деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, уплачивают
ЕСН в общеустановленном порядке. При этом объектом налогообложения по ЕСН являются любые начисленные
в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства выплаты по упомянутым
договорам, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) на территории
Российской Федерации, независимо от статуса нанимателя (российское или
иностранное юридическое или физическое лицо), статуса нанимаемого (постоянно
проживающее или временно проживающее лицо на территории Российской Федерации),
а также независимо от того, за границей или на территории Российской
Федерации начисляются и производятся выплаты.
Что касается уплаты
страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за
своих работников-иностранцев, то согласно ст.7 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" застрахованными лицами помимо граждан Российской Федерации
являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории
Российской Федерации (как временно, так и постоянно), если они работают по
трудовому договору или договору
гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и
оказание услуг, а также по авторскому договору. В связи с этим с выплат в
пользу иностранных граждан, являющихся застрахованными лицами, должна
производиться уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
и, следовательно, применяться налоговый вычет при исчислении ЕСН.
В связи с
вышеизложенным у организации возникает обязанность по уплате ЕСН и страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование с производимых выплат в пользу
иностранных работников, занятых на территории Российской Федерации, независимо
от места заключения договора и порядка осуществления таких выплат, независимо
от наличия или отсутствия права данных работников на пенсионное и социальное
обеспечение в Российской Федерации за счет средств соответствующих фондов, а также статуса этих работников (постоянное или временное
проживание на территории Российской Федерации).
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.08.2003