Проблемная ситуация: Администрация области, в
соответствии с положениями Земельного кодекса Российской Федерации,
предоставила возможность организациям, имеющим потенциал развития, выкупить
находящиеся в государственной и муниципальной собственности земельные участки.
При выкупе земельных участков,
фактической приватизации их Министерство Российской Федерации по налогам и
сборам рекомендовало начислять налог на добавленную стоимость, на уплату
которого предприятия израсходовали значительную часть оборотных средств.
В соответствии со ст.171 Налогового
кодекса Российской Федерации предъявленные налогоплательщику и уплаченные им
при приобретении товаров (работ, услуг) суммы налога подлежат вычету на
основании выставленных продавцом и оплаченных покупателем счетов-фактур. Однако
налоговые органы области отказывают организациям в вычете сумм налога на
добавленную стоимость, уплаченного ими при выкупе земельных участков. Насколько
правомерно неприменение установленных НК РФ налоговых вычетов по налогу на
добавленную стоимость, начисленному при приобретении организациями земельных
участков, находящихся в государственной собственности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 сентября 2003 г. N 04-03-01/124
В связи с
обращением о порядке применения налога на добавленную стоимость при
приобретении земельных участков
Минфин России сообщает следующее.
Вопросы обложения налогом на добавленную
стоимость операций по продаже земельных участков, находящихся в государственной
и муниципальной собственности, в том числе вопрос возмещения этого налога
налогоплательщикам, неоднократно обсуждались в Минфине России с представителями
МНС России, Минэкономразвития России и Минимущества
России. Однако на состоявшихся совещаниях единой позиции в отношении возмещения
налога на добавленную стоимость, уплаченного при выкупе земельных участков, не
достигнуто.
Минфин России при рассмотрении указанных
вопросов руководствуется следующими нормами.
В соответствии с п.1 ст.146 гл.21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) одним из объектов налогообложения по налогу на
добавленную стоимость являются операции по реализации товаров на территории
Российской Федерации.
В соответствии с п.3 ст.38 Кодекса любое
имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, для целей
налогообложения признается товаром.
В связи с тем
что согласно п.1 ст.130 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации
земельные участки относятся к недвижимому имуществу, операции по выкупу в
процессе приватизации земель, находящихся в государственной и муниципальной
собственности, для целей обложения налогом на добавленную стоимость
рассматриваются как продажа товаров и на основании указанного п.1 ст.146
Кодекса подлежат обложению данным налогом.
Однако, как правомерно указано в
обращении, ст.171 Кодекса предусмотрено право налогоплательщиков уменьшать
общую начисленную сумму налога на добавленную стоимость на установленные
налоговые вычеты. В связи с этим, по мнению Минфина России, суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками при приобретении
земельных участков, следует принимать к вычету в общеустановленном порядке.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.09.2003