Проблемная ситуация: Российская организация арендует
морское судно у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых
органах РФ, для его эксплуатации в российских портах и выплачивает иностранному
арендодателю арендные платежи. Обязан ли арендатор как налоговый агент
удерживать при выплате арендной платы иностранной организации
следующие налоги:
1) налог на прибыль организаций;
2) налог на добавленную стоимость?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 сентября 2003 г. N 04-06-05/т.2/37
Департамент налоговом
политики рассмотрел письмо и сообщает.
Из письма следует, что российское
предприятие арендует морское судно у иностранной организации для осуществления
его эксплуатации в российских портах и выплачивает иностранному арендодателю,
не имеющему постановки на учет в налоговых органах Российской Федерации,
арендные платежи.
1. В соответствии с пп.7 п.1 ст.309
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы иностранной
организации, полученные от предоставления в аренду морских судов, относятся к
доходам от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом,
удерживаемым у источника выплаты доходов налоговым агентом.
В соответствии со ст.310 Кодекса налог
удерживается при каждой выплате дохода по ставке, установленной в пп.2 п.2
ст.284, - 10 процентов.
2. Услуги по предоставлению в аренду
морских судов относятся к услугам, не предусмотренным в пп.1 - 4 п.1 ст.148
Кодекса. Местом реализации таких услуг признается территория Российской
Федерации, если организация осуществляет свою деятельность на территории
Российской Федерации.
В соответствии с
абз.1 п.2 ст.148 местом осуществления деятельности организации, оказывающей
услуги, не предусмотренные в пп.1 - 4 п.1 ст.148 Кодекса, считается территория
Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на
территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее
отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах
организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации
или места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации.
Исходя из
изложенного местом реализации услуг по предоставлению в аренду морского судна
без экипажа не является территория
Российской Федерации в случае несоответствия ни одному из условий,
перечисленных в предыдущем абзаце.
В отношении услуг по сдаче в аренду
морского судна с экипажем следует применять положения абз.2 п.2 ст.148, в
соответствии с которым местом осуществления деятельности не признается
территория Российской Федерации только в случае, если суда используются для
перевозки между портами, находящимися за пределами территории Российской
Федерации. Поскольку, как указывается в письме, морское судно эксплуатируется в
российских портах, местом осуществления деятельности иностранной организации и,
соответственно, местом реализации данных услуг считается территория Российской
Федерации. В этом случае в соответствии со ст.ст.166 и 174 Кодекса при выплате
арендных платежей налоговый агент обязан исчислять и удерживать с иностранной
организации суммы налога.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
М.И.ШИЕНОК
04.09.2003