Проблемная ситуация: В целях правильного применения
налогового законодательства просим проконсультировать по следующим вопросам.
1. Организация осуществляет
производственную деятельность, связанную с обработкой и переработкой сырья.
Помимо этого ведется деятельность обслуживающих производств и хозяйств
(работает столовая), а также осуществляются иные виды операций: научно-исследовательские
и опытно-конструкторские разработки и операции с ценными бумагами. При
осуществлении различных видов деятельности и операций задействованы несколько
групп основных средств, обособленных друг от друга.
Надо ли для целей
налогообложения прибыли вести раздельный учет расходов на ремонт основных
средств, используемых при осуществлении обычной производственной деятельности,
и расходов на ремонт основных средств, используемых при осуществлении операций,
убытки по которым признаются в особом порядке (в процессе ведения НИОКР, для
освоения природных ресурсов, при осуществлении операций с ценными бумагами, при
осуществлении деятельности обслуживающих производств и хозяйств и т.д.)? Или все расходы на ремонт основных средств
(независимо от направления использования отдельных объектов основных средств)
можно учитывать в качестве косвенных расходов на производство и реализацию и
отражать по строке 080 "Расходы на ремонт основных средств или отчисления
на создание ремонтного фонда" Приложения N 2 к листу 02 Декларации по
налогу на прибыль?
2. Какие объекты
основных средств надо учитывать, исчисляя совокупную стоимость основных средств
с целью определения предельной величины резерва расходов на ремонт основных
средств, создаваемого в соответствии со ст.ст.260 и 324 НК РФ: стоимость всех
основных средств организации или стоимость основных средств, участвующих в
обычной производственной деятельности (без учета основных средств, используемым
при осуществлении операций, убытки по которым признаются в особом порядке)?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 октября 2003 г. N 04-02-05/3/75
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо по вопросу применения отдельных положений гл.25 Налогового кодекса
Российской Федерации и сообщает следующее.
1. Порядок учета расходов на ремонт
основных средств определен ст.ст.260 и 324 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
В частности, предусмотрено, что расходы
на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиками, рассматриваются
как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических
затрат. Таким образом, нормами Кодекса не устанавливается никаких ограничений
на включение произведенных расходов на ремонт в состав прочих расходов
предприятия.
В аналитическом
учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с
учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных
частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату
труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с
ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на
оплату работ, выполненных сторонними силами.
При этом если налогоплательщик
осуществляет виды деятельности, в отношении которых в соответствии со ст.274
Кодекса отдельно исчисляется налоговая база по налогу на прибыль, то
аналитический учет расходов на ремонт основных средств для
целей налогообложения ведется по видам деятельности. Указанное положение
распространяется на деятельность, связанную с использованием объектов
обслуживающих производств и хозяйств.
В частности, в соответствии со ст.275.1
Кодекса налогоплательщики, осуществляющие деятельность, связанную с
использованием обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу
по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам
деятельности. При этом расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств
являются комплексными (включают, в частности, затраты на проведение всех видов
ремонта, электроснабжение, отопление, водоснабжение, амортизационные
отчисления).
По строке 250
"Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при
реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном
(налоговом) периоде" Приложения 2 к листу 02 Декларации по налогу на
прибыль организаций (далее - Декларация) отражаются расходы, произведенные
обслуживающими производствами и хозяйствами, учитываемые при налогообложении,
включая и затраты на все виды ремонтов.
По строке 080 "Расходы на ремонт
основных средств или отчисления на создание ремонтного фонда" Приложения 2
к листу 02 Декларации показываются расходы на ремонт основных средств без включения
затрат на ремонт основных средств, отраженных по строке 250.
Таким образом, в Декларации учтена норма,
предусмотренная ст.252 Кодекса, относительно того, что суммы, отраженные в
составе расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав
его расходов.
2. В соответствии со ст.260 Кодекса для
обеспечения равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств в течение двух и более налоговых периодов
налогоплательщикам предоставлено право создавать резервы предстоящих расходов
на ремонт основных средств. Порядок формирования указанных резервов определен
ст.324 Кодекса.
Отчисления в резерв предстоящих расходов
на ремонт основных средств налогоплательщиком рассчитываются исходя из
совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых
налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств
определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных
средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в
котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (по основным средствам, введенным в
эксплуатацию после 1 января 2002 г.); по основным средствам, введенным в
эксплуатацию до вступления в силу гл.25 Кодекса, принимается, соответственно,
восстановительная стоимость основных средств (определенная в соответствии с п.1
ст.257 Кодекса).
При этом в совокупной стоимости основных
средств не должна учитываться стоимость основных средств, относящихся к
деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и
хозяйств, налоговая база по которым определяется в особом порядке.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
07.10.2003