Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить, следует
ли включать в расчет условий для применения регрессивной шкалы ставок ЕСН
выплаты, производимые в пользу бывших работников по трудовым договорам по
результатам работы за период времени, в котором данные работники состояли в
трудовых отношениях с банком, и численность таких работников?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 октября 2003 г. N 04-04-04/121
Минфин России рассмотрел письмо по
вопросу применения гл.24 "Единый социальный налог" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Пунктом 1 ст.236 упомянутой главы Кодекса
установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для
организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также
по авторским договорам.
Выплаты в пользу бывших работников по
трудовым договорам по результатам работы за период времени, в котором данные
работники состояли в трудовых отношениях с работодателем, следует считать
объектом налогообложения ЕСН с учетом положений п.3 ст.236 Кодекса.
Согласно п.2 ст.241 Кодекса регрессивная
шкала ставок единого социального налога может применяться организацией только
при соблюдении определенных условий. Определение этих условий связано с
расчетом налоговой базы в среднем на одного работника с учетом средней
численности работников, которая определяется в порядке, устанавливаемом
Госкомстатом России.
Однако в Порядке заполнения сведений о
численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального
государственного статистического наблюдения, утвержденном Постановлением
Госкомстата России от 04.08.2003 N 72 (далее - Порядок), в среднюю численность
работников не включается средняя численность работников, вышедших на пенсию или
уволившихся.
В связи с этим, по
нашему мнению, выплаты и вознаграждения, производимые в пользу бывших
работников по трудовым договорам по результатам работы за период времени, в
котором данные работники состояли в трудовых отношениях с работодателем, и
численность таких работников не следует включать в расчет условий для
применения регрессивной шкалы ставок единого социального налога в организации.
Таким образом, если
согласно Порядку Госкомстата России физическое лицо не подлежит включению в
расчет средней численности в каком-либо месяце отчетного (налогового) периода,
но физическому лицу начислялись и производились выплаты, то при расчете условия
на право применения регрессивных ставок ЕСН такие выплаты, начисленные в пользу
указанного физического лица, в данном месяце не учитываются.
Аналогично если в каком-либо месяце
отчетного (налогового) периода физическому лицу не производились выплаты, а
согласно Порядку Госкомстата России такой работник подлежал включению в расчет
средней численности, то при расчете условия на право применения регрессивных
ставок ЕСН численность таких физических лиц в данном месяце не учитывается.
Следовательно, для расчета условия на
право применения регрессивных ставок ЕСН согласно ст.241 Кодекса принимаются
только средняя численность работающих на текущий момент сотрудников и выплаты
таким сотрудникам, формирующие налоговую базу в текущем отчетном периоде.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.10.2003