Проблемная ситуация: Просим дать разъяснения по
порядку применения вычета сумм НДС, уплаченных поставщику товара, в следующей
ситуации.
Организация розничной торговли,
учитывающая товары по продажным ценам и переведенная на уплату ЕНВД в отношении
операций розничной торговли, осуществляет отдельные сделки по продаже товаров
оптом. Вести раздельный учет товаров с момента их оприходования на склад не
представляется возможным, поскольку оптовые продажи носят нерегулярный
характер. В связи с этим первоначально весь товар принимается к учету по
продажным ценам, НДС, предъявленный поставщиком по приобретенным товарам,
учитывается в стоимости товаров.
В какой сумме организация может принять к
вычету НДС в случае оптовой продажи товара?
Просим рассмотреть ситуацию на следующем
примере.
На начало месяца товар на складе
отсутствовал.
В течение месяца организацией закуплены
две партии одного и того же товара:
1) 100 шт. по 100 руб. плюс НДС 20 руб.,
всего на сумму 10 000 руб. плюс НДС 2000 руб.
2) 100 шт. по 140 руб. плюс НДС 28 руб.,
всего на сумму 14 000 руб. плюс НДС 2800 руб. Обе партии приняты к учету по
продажной цене 200 руб. за штуку. "Входной" НДС учтен в стоимости
товаров. В том же месяце организация продает оптом партию товара в количестве
150 шт. на сумму 30 000 руб., в том числе НДС.
Каким из предложенных ниже вариантов
ответа должна руководствоваться организация:
а) организация может принять к вычету
НДС, ранее учтенный в стоимости товаров, в сумме 3400 руб. (20 руб. х 100 + 28
руб. х х 50), произведя
записи в книге покупок на основании счета-фактуры N 1 на сумму НДС 2000 руб. и
на основании счета-фактуры N 2 на сумму НДС 1400 руб.;
б) организация может принять к вычету
НДС, ранее учтенный в стоимости товаров, в сумме 3800 руб. (20 руб. х 50 + 28
руб. х х 100), произведя
записи в книге покупок на основании счета-фактуры N 1 на сумму НДС 1000 руб. и
на основании счета-фактуры N 2 на сумму НДС 2800 руб.;
в) организация может принять к вычету
НДС, ранее учтенный в стоимости товаров, в сумме 3600 руб. ((20 руб. х 100 + 28
руб. х х 100) / 200 х 150)
(На основании какого счета-фактуры в таком случае необходимо сделать запись в
книге покупок?);
г) организация не принимает к вычету НДС,
уплаченный при приобретении товара, а начисляет НДС в соответствии с п.3 ст.154
НК РФ на разницу между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью
реализуемого имущества. В этом случае торговая наценка составит 28% ((200 руб.
х 100 - 12 000 руб. + 200 руб. х 100 - - 16 800 руб.) / (200 руб. х 200) х
100%), сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выставленном покупателю оптовой
партии, составит 1400 руб. ((30 000 х 28%) х 20 / 120);
д) другое?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 октября 2003 г. N 04-03-11
В связи с письмом
по вопросу исчисления налога на добавленную стоимость при осуществлении операций по реализации товаров в режиме оптовой и розничной торговли
организацией, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход в части
розничной торговли, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Согласно п.4 ст.170
гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности, по товарам (работам, услугам), используемым
для операций, как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению этим
налогом, принимаются к вычету, либо учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для
производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции
по реализации которых подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость, либо освобождаются от налогообложения этим налогом. При этом данная
пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению
(освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг),
отгруженных за налоговый период.
Учитывая изложенное,
при реализации товаров в режиме оптовой торговли, осуществляемой организацией
розничной торговли, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход,
суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров, следует
принимать к вычету исходя из указанной пропорции. Поскольку в данном случае
конкретные счета-фактуры для записей в книге покупок отсутствуют, организация
должна иметь счета-фактуры, оформленные по всем товарам, участвующим в расчете
пропорции.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.10.2003