Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить вопрос о
возможности применения налогоплательщиком - физическим лицом имущественного
налогового вычета при реализации ценных бумаг.
Абзацем 2 пп.1 п.1 ст.220 НК РФ
предусмотрено, что налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых
налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Особенности определения налоговой базы по
операциям с ценными бумагами устанавливаются ст.214.1 НК РФ. Пункт 3 данной
статьи определяет, что в случае, если расходы налогоплательщика не могут быть
подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым
вычетом, предусмотренным абз.1 пп.1 п.1 ст.220 НК РФ.
В НК РФ не устанавливается, что наличие
каких-либо документально подтвержденных расходов является основанием для
невозможности применения налогоплательщиком имущественного вычета. Верно ли в
связи с этим, что если часть операций по приобретению ценных бумаг не может
быть документально подтверждена, то налогоплательщик имеет право на применение
имущественного налогового вычета в отношении всех сделок по реализации ценных
бумаг в течение отчетного периода?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 октября 2003 г. N 04-04-06/196
Департамент налоговой политики рассмотрел
обращение по вопросу предоставления имущественного налогового вычета при
реализации ценных бумаг и сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными
бумагами установлены ст.214.1 гл.23 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
Пунктом 3 ст.214.1 Кодекса предусмотрены
два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
- как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком;
- либо как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми
в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном
указанным пунктом ст.214.1.
При этом в данном пункте указывается, что
налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным
налоговым вычетом, предусмотренным абз.1 пп.1 п.1 ст.220 Кодекса, в случае если
расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг
не могут быть подтверждены документально.
Вычет в размере фактически произведенных
и документально подтвержденных расходов или имущественный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику налоговым агентом при расчете и уплате налога
в бюджет либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в
налоговый орган. При этом имущественный налоговый вычет предоставляется один
раз в течение налогового периода.
При наличии нескольких источников выплаты
дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника
по выбору налогоплательщика.
В отношении ценных
бумаг имущественный налоговый вычет, предусмотренный ст.220 Кодекса, может быть
предоставлен в сумме, полученной от реализации ценных бумаг, - в случае если
ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика не менее трех лет; в
сумме, не превышающей 125 000 руб., - в случае если ценные бумаги находились в
собственности налогоплательщика менее трех лет.
Исходя из
вышеизложенного при реализации ценных бумаг разных категорий у одного источника
выплаты налогоплательщик вправе претендовать на имущественный налоговый вычет
по реализации одной из категорий в том случае, если произведенные им расходы на
приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены
документально.
В то же время документально
подтвержденные расходы, принимаемые в уменьшение налоговой базы при реализации
ценных бумаг, не могут быть ограничены.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
М.И.ШИЕНОК
30.10.2003