Проблемная ситуация: Организация осуществляет
розничную торговлю бытовой техникой через магазин с торговой площадью менее 150
кв. м. При этом продажа осуществляется населению за наличный расчет, по
кредитным и пластиковым картам, а также в кредит. При расчетах в кредит оплата
осуществляется через счет покупателя в банке.
Согласно пп.4 п.2 ст.346.26 НК РФ система
налогообложения в виде ЕНВД применяется в обязательном порядке в отношении
розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью
торгового зала по каждому объекту организованной торговли не более 150 кв. м.
При этом, если
организация занимается помимо розничной торговли другими видами деятельности,
она обязана вести отдельный учет по этим видам деятельности и уплачивать налоги
в соответствии с общим режимом. Однако, проанализировав положения ГК РФ, мы
пришли к выводу, что организация не занимается другими видами деятельности
помимо розничной торговли в соответствии с определением розничной торговли,
утвержденным ГК РФ. В связи с изложенным просим
разъяснить следующие вопросы.
К какому виду деятельности относится
продажа товаров населению по пластиковым картам, кредитным картам, при оплате
со счетов в банке? Какие виды деятельности подпадают в данном случае под
систему налогообложения в виде ЕНВД? С какой площади следует уплачивать ЕНВД,
если торговля товарами с применением различных видов расчетов ведется на одной
торговой площади? Являются ли объектом налогообложения по налогу с продаж
операции по продаже товаров, если оплата за товар перечисляется с банковского
счета покупателя?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 ноября 2003 г. N 04-05-12/88
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо о порядке применения положений гл.26.3 Налогового кодекса Российской
Федерации и сообщает следующее.
Статьей 346.27 Налогового кодекса
Российской Федерации определено, что для целей гл.26.3 используется следующее
понятие розничной торговли: торговля товарами и оказание услуг покупателям за
наличный расчет.
Рассматривая вопрос
о несоответствии понятий "розничная торговля", используемых в
Налоговом и Гражданском кодексах Российской Федерации, необходимо учитывать
следующее.
В соответствии с п.1 ст.11 Налогового
кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного
и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в
Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они
используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено
Налоговым кодексом Российской Федерации.
Как было отмечено выше, ст.346.27
Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено иное, отличное от
положений Гражданского кодекса Российской Федерации, понятие "розничная
торговля", используемое для целей указанной главы Налогового кодекса
Российской Федерации.
Кроме того, необходимо учитывать, что
согласно ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным
отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной
стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным
отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не
предусмотрено законодательством.
Одновременно сообщаем, что в соответствии
со ст.346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении розничной
торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей
торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности
используется площадь торгового зала в квадратных метрах.
Порядок распределения площади торгового
зала в случае осуществления на данной площади одновременно деятельности,
подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в
отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим
режимом налогообложения, Кодексом не определен.
Учитывая изложенное,
по мнению Департамента, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход
в отношении деятельности в сфере розничной торговли следует учитывать всю площадь
торгового зала, на которой осуществляется данный вид предпринимательской
деятельности.
Следует также
принимать во внимание то, что ст.1 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также
о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации", вступающего в силу с 1
января 2004 г., в понятие "розничная торговля", определенное ст.346.27 Кодекса, внесено дополнение. Так, в
частности, указанное понятие дополнено после слов "за наличный
расчет" словами ", а также с использованием платежных карт".
При определении
объекта налогообложения по налогу с продаж необходимо учитывать, что согласно
ст.349 гл.27 "Налог с продаж" Кодекса, вступившей в силу с 1 января
2002 г., объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по
реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) в случае, если такая
реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием
расчетных или кредитных банковских карт.
В связи с этим при реализации физическим
лицам товаров (работ, услуг), оплата за которые осуществляется перечислением
денежных средств с их банковских счетов, налог с продаж не взимается.
Сообщаем также, что согласно Федеральному
закону от 27.11.2001 N 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" с 1
января 2004 г. налог с продаж отменяется.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
12.11.2003