Проблемная ситуация: Работник организации, постоянная работа которого не имеет разъездного характера, направляется на основании приказа руководителя в краткосрочную служебную командировку для проведения работ по договору с заказчиком. Просим разъяснить порядок отнесения командировочных расходов, включая суточные, к расходам в целях исчисления налога на прибыль.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 января 2004 г. N 04-02-05/2/1

 

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения к расходам в целях исчисления налога на прибыль организаций командировочных расходов и сообщает следующее.

Согласно пп.12 п.1 ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на командировки, в частности:

на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Таким образом, организации при исчислении налога на прибыль вправе учитывать суммы, выплаченные работникам в качестве компенсации их затрат на командировки. Причем из расходов, относящихся к расходам на командировки, нормируется только суточные или полевое довольствие. Для целей исчисления налога на прибыль организаций нормирование расходов по найму жилого помещения Кодексом не предусмотрено.

Размеры суточных или полевого довольствия, подлежащих отнесению к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, определяются Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (с изменениями от 15.11.2002).

Следует отметить, что командировочные расходы учитываются только при наличии подтверждения о производственном характере поездки (командировки).

Порядок направления работников в командировки изложен в Инструкции Минфина СССР от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", которая действует в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

 

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

08.01.2004