Проблемная ситуация: Просим разъяснить отдельные
вопросы применения ст.11 Соглашения между РФ и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на
доходы и капитал от 15.10.1995.
1. В каких случаях взимаемый налог не
должен превышать 5% от общей суммы процентов? Что включает в себя термин
"любого вида заем, предоставленный банком"?
2. Можно ли рассматривать как проценты по
займу в целях применения п.2 ст.11 Соглашения проценты по векселям, облигациям,
выплачиваемые банкам?
3. Рассматриваются ли как проценты по
займу проценты, выплачиваемые по договорам банковского вклада?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 января 2004 г. N 04-06-02
Министерство финансов Российской
Федерации рассмотрело письмо по отдельным вопросам применения ст.11 Соглашения
между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995
(далее - Соглашение) и, как компетентный орган, сообщает.
В соответствии с п.2 ст.11 Соглашения
проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые
резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в
первом Договаривающемся Государстве, но взимаемый налог не должен превышать 10%
от общей суммы процентов. Однако в случае любого вида займа, предоставленного
банком, такой налог не должен превышать 5% от общей суммы процентов.
Таким образом, если
налогообложение в государстве источника дохода в размере, не превышающем 10% от
общей суммы процентов, применяется к любому процентному доходу, определяемому в
соответствии с п.4 ст.11 Соглашения, то налогообложение в размере, не
превышающем 5% от общей суммы процентов, применяется только в отношении
процентов, возникающих из займов, предоставляемых банками.
1. Термин "любого вида заем,
предоставленный банком" включает в себя кредиты, предоставляемые банком
заемщику.
2. В отношении сумм, выплачиваемых банкам
по векселям и облигациям, необходимо руководствоваться следующим.
В случаях, когда в соответствии с
соглашением сторон договора займа заемщик выдает вексель, удостоверяющий ничем
не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе
плательщика выплатить полученные взаймы денежные суммы, проценты по векселю
могут рассматриваться как проценты по договору займа. То есть, чтобы проценты
по векселю рассматривались в целях применения п.2 ст.11 Соглашения как проценты
по займу, необходимо, чтобы в основании вексельного обязательства лежал договор
займа.
В соответствии со ст.816 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в случаях, предусмотренных законом
или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и
продажи облигаций. В таких случаях суммы процентов по облигациям, выплачиваемые
их эмитентами, также могут рассматриваться как суммы процентов по договору
займа в смысле п.2 ст.11 Соглашения.
3. Действующее гражданское
законодательство рассматривает договоры займа и кредита (гл.42 ГК РФ), с одной
стороны, и банковского вклада (гл.44 ГК РФ) - с другой - как отдельные виды
договоров, каждый из которых регулируется законом самостоятельно. Некоторые
сходства юридических конструкций позволяют диспозитивно применять методы
расчета процентов по кредитам также и к договору банковского вклада (абз.2 п.1
ст.838 ГК РФ), но совпадение отдельных условий договоров не дает оснований для
их отождествления. Закон "О банках и банковской деятельности" также
рассматривает привлечение денежных средств физических и юридических лиц во
вклады и их размещение от своего имени и за свой счет как самостоятельные
банковские операции (ст.1 Закона).
С учетом изложенного проценты,
выплачиваемые по договорам банковского вклада, не могут рассматриваться как
проценты по займам для целей применения п.2 ст.11 Соглашения.
Обращаем также внимание на то, что дата
подписания Соглашения - 15 ноября 1995 г., а не 15 октября, как указано в
письме.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН
26.01.2004