Проблемная ситуация: Организация (ООО) в 2002 г.
применяла обычную систему налогообложения. Для целей обложения НДС налоговая
база определялась "по оплате". С 1 января 2003 г. ООО перешло на
УСНО.
В 2002 г. ООО выполняло строительные
работы по раздельным двусторонним договорам на выполнение строительных работ,
заключенным с генподрядчиком и подрядчиком (ОАО).
В 2002 г. ОАО сдало объект строительства ООО, предъявив счет к оплате на сумму 1 892
779 руб. (в том числе НДС 315 463 руб.). В том же году ООО
предъявило счет при сдаче указанного объекта генподрядчику на сумму 2 522 753
руб. (в том числе НДС 420 458 руб.).
В свою очередь, генподрядчик произвел
оплату счета ООО частями: в 2002 г. - 1 400 000 руб.
(в том числе НДС 233 333 руб.), в 2003 г. - 1 122 753 руб. (в том числе НДС 187
125 руб.).
ООО производило оплату ОАО строго
пропорционально оплате, поступающей от генподрядчика, в день поступления
средств. Таким образом, ООО оплатило работу ОАО частями: в 2002 г. - 917 779
руб. (в том числе НДС 152 963 руб.) и в 2003 г. - 975 000 руб. (в том числе НДС
162 500 руб.). В 2003 г. ООО поставило НДС к возмещению в размере 162 500 руб.
ОАО внесло в бюджет в 2003 г. НДС на
сумму 162 500 руб. при получении в 2003 г. соответствующей оплаты от ООО.
Просим разъяснить, имеет ли в данном
случае право инспекция МНС взимать НДС, уплаченный ОАО в размере 162 500 руб.,
с ООО, учитывая, что ООО в 2003 г. работает по
упрощенной системе налогообложения и не является плательщиком НДС в 2003 г., но
платило НДС в бюджет.
Мы считаем, что не имеет, поскольку ООО в данном случае производит расчеты за работы,
выполненные и предъявленные генподрядчику в 2002 г., когда работало еще по
обычной системе налогообложения с НДС.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 января 2004 г. N 04-03-11/09
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо о возмещении налога на добавленную стоимость, уплаченного организацией
после перехода на упрощенную систему налогообложения, и сообщает.
В соответствии с п.2 ст.171 гл.21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками
по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций,
облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам. В связи с этим суммы налога, уплаченные после перехода организации
на упрощенную систему налогообложения поставщикам товаров (работ, услуг),
использованных до перехода на упрощенную систему налогообложения, в отношении
операций по реализации товаров (работ, услуг), по которым налог на добавленную
стоимость уплачен в бюджет также после перехода на упрощенную систему
налогообложения, по нашему мнению, подлежат возмещению.
Таким образом, суммы
налога на добавленную стоимость, уплаченные в 2003 г. вашей организацией после
перехода на упрощенную систему налогообложения ОАО по строительным работам,
фактически выполненным до перехода на упрощенную систему налогообложения, в
отношении которых налог на добавленную стоимость уплачен организацией в бюджет
после получения оплаты от генподрядчика в 2003 г., то есть также после перехода
на упрощенную систему налогообложения, по нашему
мнению, принимаются к вычету.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА
28.01.2004