Проблемная ситуация: В организации работают
иностранные граждане, не имеющие вида на жительство в России, сумма выплат по каждому из которых не
превышает 100 000 руб.
С 01.01.2003 утратил силу п.2 ст.239 НК
РФ, устанавливавший освобождение от уплаты ЕСН с выплат иностранным гражданам,
не обладающим правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение,
медицинскую помощь за счет средств Пенсионного фонда РФ, Фонда социального
страхования РФ, фондов обязательного медицинского страхования.
Федеральным законом от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" установлено, что
пенсионное страхование распространяется на иностранных граждан.
По какой ставке
и в какой бюджет подлежат уплате ЕСН и страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат, производимых
иностранным гражданам?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 февраля 2004 г. N 04-04-04/24
В связи с письмом по вопросу уплаты
единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование с выплат иностранным гражданам за трудовую деятельность в
Российской Федерации Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Как правомерно указано
в обращении, согласно ст.8 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О
внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в
некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с
1 января 2003 г. утратила силу норма п.2 ст.239 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которой в 2001 и в 2002 гг. освобождались от уплаты единого
социального налога (далее - ЕСН) налогоплательщики, производящие выплаты
физическим лицам, с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений,
выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае если
такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с
законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем
не обладали правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение
и медицинскую помощь, осуществляемую, соответственно, за счет средств
Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования
Российской Федерации и фондов обязательного медицинского страхования.
Вопросы применения
ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении
иностранных граждан, осуществляющих деятельность в Российской Федерации,
рассмотрены Минфином России совместно с МНС России, Минтрудом России,
Пенсионным фондом Российской Федерации, и в результате анализа положений
ст.ст.11, 19, 235 и 236 Налогового кодекса Российской Федерации, ст.ст.11, 13,
56 - 59 Трудового кодекса Российской Федерации, ст.7 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" и ст.3 Федерального закона "О трудовых пенсиях
в Российской Федерации" решено следующее.
С 1 января 2003 г.
налогоплательщики, производящие выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без
гражданства по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам, а также
иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории
Российской Федерации деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей,
уплачивают ЕСН в общеустановленном порядке. При этом объектом налогообложения по ЕСН являются
любые начисленные в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства выплаты по
упомянутым договорам, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) на
территории Российской Федерации, независимо от статуса нанимателя (российское
или иностранное юридическое или физические лицо) и статуса нанимаемого
(постоянно проживающее или временно проживающее на территории Российской Федерации
лицо).
Что касается уплаты
страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за
своих работников - иностранцев, то согласно ст.7 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" застрахованными лицами помимо граждан Российской Федерации
являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории
Российской Федерации (как временно, так и постоянно), если они работают по
трудовому договору или договору
гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и
оказание услуг, а также по авторскому договору. В связи с этим с выплат в
пользу иностранных граждан, являющихся застрахованными лицами, должна
производиться уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
и, следовательно, должен применяться налоговый вычет при исчислении ЕСН.
В связи с
вышеизложенным, у организации возникает обязанность по уплате ЕСН (14% - в
федеральный бюджет, 4% - в бюджет Фонда социального страхования Российской
Федерации, 3,6% - в бюджеты фондов обязательного медицинского страхования) и
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (14% - в бюджет
Пенсионного фонда Российской Федерации) с производимых выплат до 100 000 руб. в
пользу иностранных работников, занятых на территории Российской Федерации, независимо от наличия или отсутствия права у данных работников на
пенсионное и социальное обеспечение в Российской Федерации за счет средств
соответствующих фондов, а также статуса этих работников (постоянное или
временное проживание на территории Российской Федерации).
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА
20.02.2004