Проблемная ситуация: ОАО (мясоперерабатывающий
комбинат) с 2000 г. заключает договоры об оказании платных ветеринарных услуг с
Объединением ветеринарии г. Москвы. Ветеринарные специалисты Объединения
осуществляют государственный надзор за соблюдением требований ветеринарного
законодательства при убое животных, заготовке, хранении, переработке и
реализации продукции животноводства. При этом в ОАО предусмотрены должности
ветеринаров, которые осуществляют внутрихозяйственный контроль с целью
обеспечения выпуска безопасной в ветеринарном отношении продукции, проводят
инструктаж по соблюдению техники безопасности в организации, в случае выявления
некачественных и опасных продовольственных продуктов проводят работу по их
утилизации и уничтожению.
Учитываются ли расходы по договору,
заключенному с Объединением ветеринарии г. Москвы об оказании платных
ветеринарных услуг, а также расходы по оплате труда штатных ветеринаров при
исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль с 01.01.2002?
Учитывались ли указанные затраты для целей налогообложения прибыли в соответствии с Положением о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, до
01.01.2002?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 февраля 2004 г. N 04-02-05/1/15
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо и по существу поставленных в нем вопросов сообщает следующее.
Согласно п.1 ст.252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами в целях налогообложения прибыли
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком. Причем под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Затраты по
получению платных ветеринарных услуг являются обоснованными, так как с
Объединением ветеринарии г. Москвы договор об оказании платных ветеринарных
услуг заключается в соответствии с Законом Российской Федерации от 14.05.1993 N
4979-1 "О ветеринарии", а также Постановлением правительства Москвы
от 03.01.1995 N 16 "Об усилении государственного ветеринарного контроля на
предприятиях, деятельность которых связана с заготовкой и убоем скота, птицы,
хранением, переработкой и реализацией сырья и
продукции животного происхождения" (далее - Постановление).
Так, в частности,
п.1.5 Постановления определено, что финансирование подразделений
государственного ветеринарного надзора на предприятиях производится за счет
средств, взимаемых с предприятий за оказание ветеринарных услуг, а п.2.3
установлено, что администрации и владельцы предприятий, деятельность которых
связана с заготовкой и убоем скота, птицы, хранением, переработкой и
реализацией сырья и продукции животного происхождения, обязаны перечислять
денежные средства на расчетный счет
Объединения ветеринарии г. Москвы за оказание услуг на основании договоров,
заключенных с Объединением ветеринарии г. Москвы, и в соответствии с
действующим прейскурантом.
Затраты по договору, заключенному с
Объединением ветеринарии г. Москвы, об оказании платных ветеринарных услуг,
согласно пп.19 п.1 ст.264 Кодекса, относятся к прочим расходам, связанным с
производством и (или) реализацией.
До введения в
действие гл.25 Кодекса "Налог на прибыль организаций" перечень
расходов, уменьшающих полученные доходы в целях обложения налогом на прибыль
организаций, определялся Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (далее -
Положение).
Расходы по договору с Объединением
ветеринарии г. Москвы на оказание платных услуг, согласно абз.4 п.6 Положения,
относились к материальным затратам, так как по своей сущности являются расходами
по оплате работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними
предприятиями по контролю за соблюдением установленных технологических
процессов.
Расходы по оплате труда ветеринаров,
состоящих в штате организации и работающих по трудовому договору, также
являются экономически оправданными, так как должностные обязанности штатных
ветеринаров не совпадают с перечнем услуг, оказываемых Объединением ветеринарии
г. Москвы. Таким образом, содержание в штате организации должностей ветеринаров
необходимо для организации и осуществления производства.
В целях налогообложения данные расходы
включаются в расходы по оплате труда согласно п.1 ст.255 Кодекса.
До применения гл.25 "Налог на
прибыль организаций" Кодекса расходы по оплате труда штатных ветеринаров
включались в расходы предприятия согласно пп."а" п.2 Положения.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
24.02.2004