Проблемная ситуация: 1. Согласно
ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг)
налогоплательщикам, осуществляющим операции, как облагаемые НДС, так и
освобождаемые от этого налога, принимаются к вычету или учитываются в их
стоимости в зависимости от соотношения таких операций, рассчитанного через
пропорцию. При делении НДС в соответствии с рассчитанной пропорцией
нужно делить весь "входной" НДС за налоговый период или только тот,
который оплачен? Учитывается ли в следующем налоговом периоде для расчета
соответствующей пропорции остаток невозмещенного НДС? Как регистрируются в
книге покупок счета-фактуры в случае приобретения товаров, оформленных одним
счетом-фактурой, но использованных в операциях, как облагаемых налогом, так и
освобождаемых от налогообложения?
2. Организация считает, что не любое
выбытие векселей включается в расчет доли необлагаемых оборотов в общем объеме
реализации. Если гасится вексель у векселедателя, то реализация отсутствует,
несмотря на то что вексель списывается в дебет 91
счета, так как в соответствии со ст.39 НК РФ при реализации происходит смена
собственника. В данном случае смена собственника отсутствует: организация
получила долговое обязательство, а затем его погасила. А если расчет с
поставщиками производится векселем третьего лица, то ценная бумага меняет
собственника. Данная реализация будет включаться в расчет доли необлагаемых
оборотов в общем объеме реализации. Верна ли такая позиция?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 марта 2004 г. N 04-03-11/30
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо по вопросам ведения раздельного учета затрат для целей налога на
добавленную стоимость и сообщает следующее.
В соответствии с
п.4 ст.170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы
налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ,
услуг) налогоплательщикам, осуществляющим операции, как облагаемые налогом на
добавленную стоимость, так и освобождаемые от этого налога, принимаются к
вычету или учитываются в их стоимости в зависимости от соотношения таких
операций, рассчитанного через пропорцию. При этом
конкретный универсальный порядок ведения раздельного учета затрат для таких
целей законодательством не установлен, а только определено, что данная пропорция
исчисляется исходя из общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за
налоговый период.
Согласно п.2 ст.170 Кодекса и правилам
ведения бухгалтерского учета налог на добавленную стоимость по товарам
(работам, услугам), используемым при осуществлении операций, освобождаемых от
налогообложения, включается в расходы одновременно со стоимостью указанных
товаров (работ, услуг). В связи с этим при определении на основе вышеуказанной
пропорции суммы налога, подлежащей учету в стоимости приобретаемых товаров
(работ, услуг) при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения, по
нашему мнению, следует учитывать общую сумму налога по товарам (работам,
услугам), как оплаченным поставщикам, так и не оплаченным.
Таким образом,
суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), принятым
на учет, но не оплаченным поставщикам, при осуществлении операций,
освобождаемых от налогообложения, учитываются в стоимости приобретаемых
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а суммы налога по товарам (работам,
услугам), используемым при осуществлении операций, подлежащих налогообложению,
принимаются к вычету после оплаты этих товаров (работ, услуг) при наличии
соответствующих счетов-фактур. Поэтому
остаток налога, не возмещенный в одном налоговом периоде, учитывать для расчета
соответствующей пропорции в следующем налоговом периоде не требуется.
Порядок ведения книг покупок при расчетах
по налогу на добавленную стоимость утвержден Постановлением Правительства
Российской Федерации от 02.12.2000 N 914. При этом данным порядком особенности
регистрации в книгах покупок счетов-фактур в случае приобретения товаров
(работ, услуг), оформленных одним счетом-фактурой, но использованных в
операциях, как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения, не
предусмотрены.
Поэтому в данном случае порядок ведения
книг покупок налогоплательщику следует установить самостоятельно в зависимости
от особенностей деятельности и вида осуществляемых операций. Данный порядок
должен быть отражен в приказе по учетной политике организации и подтверждаться
фактическим наличием аналитического учета затрат. При этом следует иметь в
виду, что на основании п.7 указанного Постановления покупатели ведут книги
покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой
к вычету в установленном порядке.
Учитывая изложенное, одним из возможных
вариантов учета сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету при
осуществлении операций, подлежащих налогообложению, по нашему мнению, может
быть учет счетов-фактур, при котором в графе 7 "Всего покупок, включая
НДС" книги покупок указывается стоимость покупок, по которым налог
принимается к вычету согласно произведенному расчету
по вышеназванной пропорции.
Что касается применения налога на
добавленную стоимость в отношении векселей, являющихся формой расчета за
приобретаемые товары (работы, услуги), то Департамент подтверждает позицию
организации по данному вопросу, изложенную в письме.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА
04.03.2004