Проблемная ситуация: Учитываются ли
в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с приобретением
амортизируемого имущества (в частности: плата за регистрацию прав на объекты
недвижимости, патентные пошлины за патентование изобретений, полезных моделей,
промышленных образцов), в случаях, когда амортизируемое имущество так и не было
приобретено в результате отказа в регистрации права собственности на
недвижимость или выдаче патента?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 марта 2004 г. N 04-02-05/3/20
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо по вопросу учета при налогообложении прибыли расходов, связанных с
приобретением основных средств и объектов интеллектуальной собственности, и
сообщает следующее.
В соответствии со ст.252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения
признаются все произведенные расходы, если они экономически обоснованы,
документально подтверждены и при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными
расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена
в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать
затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу
рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
В соответствии с нормами, установленными
гл.25 Кодекса, суммы начисленной амортизации включаются налогоплательщиком в
состав расходов (в целях налогообложения) по имуществу со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.,
находящемуся на праве собственности, используемому для извлечения дохода и
стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Расходы, связанные с приобретением
амортизируемого имущества, принимаются при налогообложении при соблюдении
вышеуказанных принципов признания расходов.
В частности, платежи за регистрацию прав
на недвижимое имущество, в соответствии с пп.40 п.1 ст.264, могут быть отнесены
налогоплательщиком к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
по основным средствам, приобретенным налогоплательщиком в соответствии с правом
собственности.
Таким образом, плата за регистрацию прав
на объекты недвижимости, не приобретенные налогоплательщиком на праве
собственности, в целях налогообложения в расходах учитываться не должна.
Что касается принятия для целей
налогообложения расходов по уплате патентных пошлин за патентование
изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, то необходимо учитывать
следующее.
В соответствии с п.3 ст.257 Кодекса
нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные
налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев). К нематериальным активам, в частности,
относится исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный
образец, полезную модель.
Пункт 3 ст.257 Кодекса содержит важные
дополнительные условия, при выполнении которых соответствующие объекты могут
быть признаны нематериальными активами. Нематериальный актив должен обладать способностью приносить налогоплательщику
экономические выгоды (доход) и должен быть надлежащим образом документально
оформлен. Налогоплательщик должен иметь документы, подтверждающие существование
самого нематериального актива, и (или) документы, подтверждающие исключительные
права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности. В качестве таких документов могут быть, в частности, патенты,
свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения)
патента, товарного знака.
Первоначальная стоимость приобретаемых
налогоплательщиком амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма
расходов на их приобретение и доведение до состояния, в котором нематериальные
активы пригодны для использования (за исключением сумм налогов, учитываемых в
составе расходов в соответствии с Кодексом).
Первоначальная стоимость нематериальных
активов, созданных непосредственно налогоплательщиком, определяется как сумма
фактических расходов на их создание, изготовление. В указанные расходы
включаются, в частности, материальные расходы, расходы на оплату труда,
патентные пошлины, связанные с получением патентов или свидетельств (за
исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с
Кодексом).
Следует иметь в виду, что отношения,
возникающие в связи с правовой охраной и использованием изобретений, полезных
моделей и промышленных образцов, регулируются Патентным законом Российской
Федерации от 23.09.1992 N 3517-1 (в ред. Федерального закона от 07.02.2003 N
22-ФЗ).
Положениями указанного Закона, в
частности, установлено, что права на изобретение, полезную модель, промышленный
образец охраняются законом и подтверждаются, соответственно, патентом на
изобретение, патентом на полезную модель и патентом на промышленный образец.
Заявки на выдачу патента на изобретение,
полезную модель или промышленный образец подаются в федеральный орган
исполнительной власти по интеллектуальной собственности лицом, обладающим
правом на получение патента в соответствии с указанным Законом. К заявке на
изобретение, на выдачу патента на полезную модель, на промышленный образец
должен прилагаться документ, подтверждающий уплату патентной пошлины в
установленном размере, или документ, подтверждающий основания для освобождения
от уплаты патентной пошлины, либо уменьшения ее размера, либо отсрочки ее
уплаты.
В случае, если в
процессе экспертизы заявки на изобретение по существу установлено
несоответствие заявленного изобретения, выраженного формулой, предложенной
заявителем, условиям патентоспособности, а также в случае несоответствия
заявленного промышленного образца условиям патентоспособности принимается
решение об отказе в выдаче патента. Если в результате экспертизы будет
установлено, что заявка на полезную модель подана на решение, не охраняемое в качестве
полезной модели, принимается решение об отказе в выдаче патента на полезную
модель.
Как следует из содержания
рассматриваемого письма, налогоплательщику отказано в выдаче документов,
подтверждающих исключительные его права на результаты интеллектуальной
деятельности. Вместе с тем произведенные расходы на уплату патентных пошлин,
связанные с выдачей патентов на изобретения, полезные модели, промышленные
образцы, налогоплательщик вправе учесть при налогообложении прибыли в составе
прочих расходов при условии, что данные расходы соответствуют положениям,
установленным ст.262 Кодекса, а также критериям, установленным п.1 ст.252
Кодекса.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.03.2004