Проблемная ситуация: Общественная организация
инвалидов, не относящаяся к общероссийским, просит
разъяснить, какие льготы по уплате налогов имеются для общественных организаций
инвалидов.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 апреля 2004 г. N 04-04-04/48
Департамент налоговой политики рассмотрел
обращение по вопросу имеющихся льгот по уплате налогов для общественных
организаций инвалидов и сообщает следующее.
Налог на добавленную стоимость.
В соответствии с
пп.2 п.3 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не
подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаются от
налогообложения) на территории Российской Федерации реализация (в том числе
передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением
подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров
по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за
исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и
реализуемых:
- общественными организациями инвалидов
(в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди
членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80
процентов;
- организациями,
уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций
инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов),
среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее
80 процентов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников
составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25
процентов;
- учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные
организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций
инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители
составляют не менее 80 процентов, созданные для достижения образовательных, культурных,
лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и
иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам,
детям-инвалидам и их родителям.
Единый социальный налог.
В соответствии с пп.2 п.1 ст.239 Кодекса
от уплаты единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не
превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного
работника, освобождаются следующие категории налогоплательщиков-работодателей:
- общественные организации инвалидов (в
том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов
которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов,
их региональные и местные отделения;
- организации, уставный капитал которых
полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых
среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля
заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25
процентов;
- учреждения, созданные для достижения
образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных,
научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой
и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные
общественные организации инвалидов.
Указанные льготы не распространяются на
налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных
товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в
соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской
Федерации от 22.11.2000 N 884 "Об утверждении Перечня товаров, реализация
которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость,
а также при производстве и (или) реализации которых
осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого
социального налога (взноса)".
При этом необходимо отметить, что
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются
самостоятельными платежами и уплачиваются в соответствии с Федеральным законом
от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации", в котором льгот по уплате страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование не предусмотрено.
Налог на имущество организаций.
С 1 января 2004 г. вступила в силу гл.30
"Налог на имущество организаций" Кодекса.
При принятии гл.30 Кодекса учитывалось,
что налог на имущество организаций является региональным налогом, формирующим в
значительной степени доходную базу региональных и местных бюджетов. В связи с
этим, перечень льгот по уплате этого налога, установленный на федеральном
уровне, ограничен и распространяется лишь на узкий круг имущества организаций,
имеющего общегосударственное (в том числе социальное) значение.
Так, в частности, согласно ст.381 Кодекса
от уплаты налога на имущество организаций освобождаются общероссийские
общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы
общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их
законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении
имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности.
Льгот по уплате данного налога для
общественных организаций инвалидов, не являющихся общероссийскими, указанная
статья Кодекса не предусматривает.
Одновременно необходимо отметить, что
нормы гл.30 Кодекса не исключают возможности предоставления общественным
организациям инвалидов, не относящимся к
общероссийским, льгот по уплате налога на имущество организаций. Так, ст.372
Кодекса предусмотрено, что при установлении налога законами субъектов
Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания
для их использования налогоплательщиками.
Учитывая изложенное, считаем, что решения
о предоставлении налоговых льгот по налогу на имущество организаций отдельным
категориями налогоплательщиков, в том числе и общественным организациям
инвалидов, могут приниматься законодательными (представительными) органами
соответствующих субъектов Российской Федерации самостоятельно.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА
22.04.2004