Проблемная ситуация: О признании акта выполненных работ (оказанных услуг) обязательным документом, подтверждающим произведенные налогоплательщиком налога на прибыль расходы, только в случае, если составление данного документа является обязательным в соответствии с гражданским законодательством и (или) заключенным договором.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 30 апреля 2004 г. N 04-02-05/1/33

 

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу признания доходов агентств по продаже авиаперевозок и расходов перевозчиков по оплате работ и услуг этих агентств в налоговом учете при исчислении налога на прибыль организаций и сообщает следующее.

Система налогового учета по налогу на прибыль организаций установлена ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно ст. 313 Кодекса основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Согласно положениям п. 1 ст. 11 Кодекса понятие "первичные учетные документы" следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии со ст. 9 "Первичные учетные документы" Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Альбомы унифицированных форм первичной учетной документации не содержат формы первичных документов, оформляющих взаимоотношения сторон, возникающих по агентскому договору или договору возмездного оказания услуг.

Таким образом, для признания расходов налогоплательщиков, понесенных по гражданско-правовым договорам, акт выполненных работ (оказанных услуг) является обязательным подтверждающим документом только в случае, если составление данного документа является обязательным в соответствии с гражданским законодательством и (или) заключенным договором.

 

Заместитель Руководителя

Департамента налоговой политики

Министерства финансов РФ

А.И.КОСОЛАПОВ

30.04.2004