Проблемная ситуация: Я предполагаю заключить договор
займа с физическим лицом. Предметом данного договора будет предоставление мне в
заем акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, с обязательством
вернуть акции того же эмитента в том же количестве и того же выпуска.
Полученные в заем акции я предполагаю продать, получив доход, а затем к сроку
возврата займа купить такие же акции. В связи с вышеизложенным
прошу разъяснить следующее.
1. Каким образом должна быть определена
налогооблагаемая база по НДФЛ при реализации ценных бумаг, полученных взаем с
условием возврата через определенный срок таких же ценных бумаг в том же
количестве? На какие расходы можно уменьшить доход, возникший при реализации
полученных в заем акций, - на расходы по приобретению таких же акций или же на
сумму полученного займа?
2. Не возникает ли у заимодавца в момент
выдачи займа налогооблагаемого дохода с учетом того, что при передаче акций в
заем происходит переход права собственности на данное имущество?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 мая 2004 г. N 04-04-04/108
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо о порядке налогообложения доходов от операций с ценными бумагами и
сообщает следующее.
Как следует из письма, Вы предполагаете
заключить договор займа с другим физическим лицом, предметом которого должно
являться получение Вами в заем акций, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, с обязательством вернуть акции того же эмитента в том же
количестве и того же выпуска.
Полученные в заем акции Вы предполагаете
продать, получив доход, а затем к сроку возврата займа купить такие же акции.
1. Особенности определения налоговой
базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с
ценными бумагами установлены ст.214.1 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
При этом данной статьей регулируется
порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы только
по операциям купли-продажи ценных бумаг.
В соответствии с п.4 ст.214.1 Кодекса
налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как доход,
полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами.
При этом доход определяется в соответствии с п.3 ст.214.1 Кодекса.
Пунктом 3 ст.214.1 Кодекса, в частности,
предусмотрено, что доход от операций купли-продажи ценных бумаг определяется
как разница между суммами доходов и документально подтвержденными расходами на
приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными
налогоплательщиком.
Таким образом, для определения налоговой
базы необходимо рассчитать величину доходов, при расчете которых учитываются
документально подтвержденные расходы, совершенные в том же налоговом периоде.
При этом налоговая база по операциям с
ценными бумагами определяется не по каждой конкретной сделке отдельно, а исходя
из общей суммы доходов по совокупности сделок за налоговый период.
С учетом вышеизложенного
доход, получаемый при реализации полученных в заем акций, можно будет уменьшить
на сумму расходов по приобретению таких же акций, совершенных в том же
налоговом периоде.
2. В отношении п.2 письма сообщаем.
В соответствии со ст.41 Кодекса доходом
признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме по мере
возможности ее оценки. Факт отчуждения в соответствии с договором займа акций у
заимодавца и передача их в собственность заемщику без получения денежного или
иного эквивалента не приводит, с точки зрения Кодекса, к возникновению дохода у
заимодавца вследствие отсутствия экономической выгоды.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
М.И.ШИЕНОК
13.05.2004