Проблемная ситуация: Организация, являющаяся
источником выплаты дохода физическому лицу от операции по продаже ценных бумаг,
просит разъяснить порядок применения положений ст.214.1 и ст.220 НК РФ. Имеет ли право налогоплательщик в целях определения налоговой базы
по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи ценных бумаг
воспользоваться одновременно правом на вычет из налоговой базы сумм
документально подтвержденных расходов в соответствии с п.3 ст.214.1 НК РФ в
отношении расходов, документальное подтверждение которых у него имеется, и
правом на имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.1 п.1 ст.220
НК РФ в отношении расходов, которые он не может подтвердить документально?
Например, налогоплательщик продал акции,
которыми владел 1 год, за 130 000 руб. При этом налогоплательщик заплатил
комиссионный сбор профессиональному участнику рынка ценных бумаг в размере 1000
руб. и биржевой сбор в размере 1000 руб. Документальное подтверждение указанных
расходов у налогоплательщика имеется. В соответствии с п.3 ст.214.1 НК РФ из
суммы полученного дохода вычитается 2000 руб. и налоговая база до применения
имущественного налогового вычета составляет 128 000 руб. Налогоплательщик не
может подтвердить свои расходы по оплате стоимости акций, в связи
с чем использует право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.1
п.1 ст.220 НК РФ, который предоставляется по ценным бумагам, находившимся в
собственности налогоплательщика менее трех лет и не должен превышать 125 00
руб. Таким образом, налоговая база после применения имущественного налогового
вычета составит 3000 руб. Правомерен ли такой порядок применения вычетов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 мая 2004 г. N 04-04-04/107
Департамент налоговой политики рассмотрел
письма по вопросу предоставления налоговых вычетов при реализации ценных бумаг
и сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными
бумагами установлены ст.214.1 гл.23 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
Пунктом 3 ст.214.1 Кодекса предусмотрены
два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
- как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком;
- либо как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми
в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном
указанным пунктом ст.214.1 Кодекса.
При этом в данном пункте указывается, что
налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным
налоговым вычетом, предусмотренным абз.1 пп.1 п.1 ст.220 Кодекса, в случае,
если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных
бумаг не могут быть подтверждены документально.
То есть имущественные налоговые вычеты
предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных
бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть
подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы,
подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением,
реализацией и хранением).
Таким образом, чтобы воспользоваться
имущественным налоговым вычетом, у налогоплательщика должны быть документы
(контракты, договоры и т.д.), подтверждающие, что ценные бумаги были
приобретены им на возмездной основе, а не получены бесплатно (например, при
распределении дополнительных акций среди акционеров в случаях увеличения
уставного капитала акционерного общества за счет его имущества).
В соответствии с
абз.1 пп.1 п.1 ст.220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть
предоставлен в сумме, не превышающей 125 000 руб., - при продаже ценных бумаг,
находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, и в сумме,
полученной от продажи ценных бумаг, в случае нахождения их в собственности
налогоплательщика более трех лет.
Если расходы
налогоплательщика при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, не могут быть подтверждены документально, для
определения размера имущественного налогового вычета, общая величина которого
не может превышать 125 000 руб., следует исходить из рыночной или фактической
стоимости таких же или аналогичных ценных бумаг на момент их приобретения и
услуг, непосредственно связанных с куплей, продажей и хранением ценных бумаг.
Вычет в размере фактически произведенных
и документально подтвержденных расходов или имущественный налоговый вычет
предоставляются налогоплательщику налоговым агентом при расчете и уплате налога
в бюджет либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в
налоговый орган. При этом имущественный налоговый вычет предоставляется один
раз в течение налогового периода.
При наличии нескольких источников выплаты
дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника
по выбору налогоплательщика.
Таким образом, если
кроме операций с ценными бумагами, по которым имеются документально
подтвержденные расходы, налогоплательщик осуществлял также операции, по которым
расходы не могут быть подтверждены документально, доходы по таким операциям,
принимаемые для определения налоговой базы, могут быть уменьшены на сумму
имущественных налоговых вычетов с учетом изложенного в настоящем письме.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
М.И.ШИЕНОК
13.05.2004