Проблемная ситуация: 1. Вправе ли банк, осуществляющий
брокерскую деятельность, исполнивший поручение физического лица на продажу
ценных бумаг, подтверждения расходов на приобретение
которых у брокера не имеется, предоставить физическому лицу имущественный
налоговый вычет на основании заявления физического лица о невозможности
документального подтверждения расходов на приобретение ценных бумаг? При этом у
брокера имеется документальное подтверждение расходов, связанных с оплатой
услуг депозитария по хранению данных ценных бумаг, уплатой комиссионных
отчислений, связанных с продажей ценных бумаг. Если в течение одного налогового
периода брокер реализовал по поручению физического лица ценные бумаги,
находившиеся в собственности физического лица более трех лет и расходы на приобретение которых не подтверждены
документально, а также ценные бумаги, находившиеся в собственности физического
лица менее трех лет, расходы на приобретение которых подтверждены
документально, то вправе ли брокер предоставить физическому лицу одновременно
имущественный налоговый вычет и вычет в размере фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов на приобретение, хранение и реализацию
ценных бумаг соответственно по указанным сделкам? Вправе ли брокер в одном
налоговом периоде предоставить физическому лицу имущественный налоговый вычет
по доходам от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, расходы на приобретение которых
документально не подтверждены, и вычет в размере подтвержденных расходов на приобретение,
хранение и реализацию ценных бумаг по доходам от реализации ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг?
2. Чем следует руководствоваться при
определении размера убытка, полученного по сделкам купли-продажи ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, который определяется с
учетом предельной границы колебаний рыночной цены: Порядком, установленным
Постановлением ФКЦБ России от 24.01.2003 N 03-52/пс,
или п.3 ст.214.1 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 мая 2004 г. N 04-04-66/121
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения ст.214.1
Налогового кодекса Российской Федерации.
1. Особенности определения налоговой
базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с
ценными бумагами установлены ст.214.1 гл.23 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Пунктом 3 ст.214.1 Кодекса предусмотрены
два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
- как разница между
суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально
подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг,
фактически произведенными налогоплательщиком;
- либо как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми
в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном
указанным пунктом ст.214.1 Кодекса.
При этом в данном пункте указывается, что
налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным
налоговым вычетом, предусмотренным абз.1 пп.1 п.1 ст.220 Кодекса, в случае,
если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных
бумаг не могут быть подтверждены документально.
То есть имущественные налоговые вычеты
предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных
бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть
подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы,
подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением,
реализацией и хранением).
Таким образом, чтобы воспользоваться
имущественным налоговым вычетом, у налогоплательщика должны быть документы
(контракты, договоры и т.д.), подтверждающие, что ценные бумаги были
приобретены им на возмездной основе, а не получены бесплатно (например, в
случае распределения дополнительных акций среди акционеров в случаях увеличения
уставного капитала акционерного общества за счет его имущества).
В соответствии с
абз.1 пп.1 п.1 ст.220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть
предоставлен в сумме, не превышающей 125 000 руб., при продаже ценных бумаг,
находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, и в сумме,
полученной от продажи ценных бумаг, - в случае нахождения их в собственности
налогоплательщика более трех лет.
Если расходы
налогоплательщика при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, не могут быть подтверждены документально, для
определения размера имущественного налогового вычета, общая величина которого
не может превышать 125 000 руб., следует исходить из рыночной или фактической
стоимости таких же или аналогичных ценных бумаг на момент их приобретения и
услуг, непосредственно связанных с куплей, продажей и хранением ценных бумаг.
Вычет в размере фактически произведенных
и документально подтвержденных расходов или имущественный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику налоговым агентом при расчете и уплате налога
в бюджет либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в
налоговый орган. При этом соответствующий имущественный налоговый вычет
предоставляется один раз в течение налогового периода.
При наличии нескольких источников выплаты
дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника
по выбору налогоплательщика.
Таким образом, если
кроме операций с ценными бумагами, по которым имеются документально
подтвержденные расходы, налогоплательщик осуществлял также операции, по которым
расходы не могут быть подтверждены документально, доходы по таким операциям,
принимаемые для определения налоговой базы, могут быть уменьшены на сумму
имущественных налоговых вычетов с учетом изложенного выше в настоящем письме, а
также времени нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика.
2. В отношении порядка расчета рыночной
цены ценных бумаг сообщаем следующее.
При определении размера убытка,
полученного физическим лицом по операциям с обращающимися на организованном
рынке ценными бумагами, следует руководствоваться п.3 ст.214.1 Кодекса.
Порядок расчета рыночной цены ценных
бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, установленный
Постановлением ФКЦБ от 24.12.2003 N 03-52/пс, может
использоваться только для определения налоговой базы при получении
налогоплательщиком материальной выгоды, полученной от приобретения ценных
бумаг, как это предусмотрено абз.2 п.4 ст.212 Кодекса.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
26.05.2004