Проблемная ситуация: Организация, зарегистрированная в
г. Москве, занимается рекламной деятельностью и имеет обособленные
подразделения во многих городах России. При этом по месту нахождения данных
обособленных подразделений имеется движимое имущество - объекты основных
средств.
В положении об обособленных
подразделениях организации указано, что они не имеют отдельных балансов, а
итоги их деятельности отражаются в финансово-бухгалтерских документах головной
организации (которая ведет бухгалтерский учет хозяйственных операций по
обособленным подразделениям).
Каков порядок уплаты налога на имущество
организаций? Просим разъяснить понятие "отдельный баланс" для целей
исчисления налога на имущество согласно гл.30 НК РФ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 июня 2004 г. N 03-05-06/62
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
1. Статьей 384 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) определены особенности исчисления и
уплаты налога на имущество в отношении организаций, имеющих обособленные
подразделения.
Согласно указанной статье организация, в
состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс,
уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению
каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого
объектом налогообложения в соответствии со ст.374 Кодекса, находящегося на
отдельном балансе каждого из них.
В данном случае
необходимо учитывать, что в отличие от налога на имущество предприятий, в
рамках которого предусматривалась уплата налога и авансовых платежей по налогу
по месту нахождения каждого обособленного подразделения, определяемого в
соответствии с п.2 ст.11 Кодекса, условием признания обособленного
подразделения для целей гл.30 Кодекса является наличие у этого подразделения
отдельного баланса.
В отсутствие у обособленного
подразделения организации, соответствующего критериям ст.11 Кодекса, отдельного
баланса, уплата налога и авансовых платежей по налогу за движимое имущество
указанного подразделения должна производиться по месту нахождения организации.
2. В соответствии с п.8 Положения по
бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99,
утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999
N 43н, бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех
филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на
отдельные балансы).
При этом организация самостоятельно
устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного
баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового
положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией.
Учитывая, что такое понятие, как
"отдельный баланс", было исключено из ПБУ 4/99 "Бухгалтерская
отчетность организации", считаем, что для целей применения гл.30 Кодекса
под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных
организацией для своих подразделений, отражающих его имущественное и финансовое
положение на отчетную дату для нужд управления организацией.
Выделение филиала (представительства)
организации на отдельный баланс определяется учредительными документами
организации, в том числе его уставом и положением о филиале
(представительстве).
Выделение иных обособленных подразделений
организации на отдельный баланс (полный, с незаконченным финансовым результатом
и др.) и порядок его формирования определяются учетной политикой организации.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
03.06.2004