Проблемная ситуация: Просим разъяснить, как в
налоговом и бухгалтерском учете учесть расходы на модернизацию имущества
(объекта основных средств в бухгалтерском учете)
стоимостью менее 10 000 руб.?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/3/50
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с
п.1 ст.256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
амортизируемым имуществом в целях налогообложения налогом на прибыль признаются
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено гл.25 Кодекса), используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Согласно пп.3 п.1 ст.254 Кодекса к
материальным расходам налогоплательщика относятся затраты на приобретение
инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования,
спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.
Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной
сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
В случае если суммы расходов на
модернизацию таких основных средств составляют менее 10 000 руб., то объект
основных средств после проведения модернизации не включается в состав
амортизируемого имущества в целях налогообложения налогом на прибыль на
основании п.1 ст.256 Кодекса. Расходы на модернизацию в этом случае учитываются
в составе расходов при определении налоговой базы в случае, когда они
удовлетворяют требованиям п.1 ст.252 Кодекса.
Согласно п.1 ст.252 Кодекса
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов
(за исключением расходов, указанных в ст.270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Если суммы понесенных расходов на
модернизацию объекта основных средств составляют 10 000 руб. и более, в таком
случае объект основных средств, согласно п.1 ст.256 Кодекса, включается в
состав амортизируемого имущества налогоплательщика.
В соответствии с п.2 ст.257 Кодекса
первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения,
частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Таким образом, если
суммы понесенных расходов на модернизацию объекта основных средств составляют
10 000 руб. и более, то в данном случае, на наш взгляд, формируется новая
первоначальная стоимость объекта основных средств, включаемых в состав
амортизируемого имущества в целях обложения налогом на прибыль, состоящая из
произведенных расходов на модернизацию указанного объекта основных средств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
09.06.2004