Проблемная ситуация: Организация занимается оказанием
услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств и
продажей автомобилей. Для осуществления ремонта закупаются запасные части. При
ремонте и замене деталей составляется заказ-наряд и акт о выполненных работах,
где указывается перечень установленных деталей с наценкой. Оплата за услуги
осуществляется как по наличному, так и по безналичному расчету. Если оплата
услуг производится через расчетный счет, облагаются ли эти услуги ЕНВД? Может
ли организация перейти на УСНО с 2005 г. и если да, то при каких условиях?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 июня 2004 г. N 03-05-12/58
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Статьей 346.27 гл.26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
определено, что для целей указанной главы используется следующее понятие
розничной торговли - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный
расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров,
указанных в пп.6 - 10 п.1 ст.181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том
числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в
барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.
Согласно ст.ст.181, 193 и 346.27 Кодекса
все автомобили легковые (независимо от мощности) относятся к подакцизным
товарам, а розничная торговля подакцизными товарами не предусматривает перевод
налогоплательщиков на такой специальный налоговый режим, как система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
В перечень видов предпринимательской
деятельности, на которые в соответствии с положениями гл.26.3 Кодекса по
решению субъекта Российской Федерации может распространяться система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, включена деятельность
по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств. Однако перевод на указанный единый налог на вмененный
доход по данному виду деятельности не ставится в зависимость от того, кому
оказываются данные услуги (юридическим или физическим лицам) и в какой форме
происходит расчет за оказываемые услуги (безналичный или наличный).
Глава 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Кодекса введена в действие с 1 января 2003 г. Федеральным
законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ.
В соответствии со ст.346.11 Кодекса
переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму
налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными
предпринимателями в добровольном порядке.
Статьей 346.12 Кодекса установлено, что
организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по
итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о
переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации,
определяемый в соответствии со ст.249 Кодекса (доходы от реализации), не
превысил 11 млн руб. (без учета налога на добавленную
стоимость).
Не вправе применять
упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или)
представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды;
инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством
подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за
исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и
индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой;
организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений
о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные
на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл.26.1 Кодекса;
организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет
более 25 процентов (при ранее действующей системе ограничения не было);
организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников
которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом
Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100
человек; организации, у которых остаточная стоимость основных средств и
нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн
руб.
При этом в соответствии со ст.346.13
Кодекса налогоплательщики, изъявившие желание перейти на упрощенную систему
налогообложения, должны подать с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего
году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему
налогообложения, заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (месту
жительства).
В связи с изложенным,
организация, занимающаяся реализацией автомобилей, вправе перейти с 1 января
2005 г. на упрощенную систему налогообложения при соблюдении вышеуказанных
условий.
Одновременно сообщаем, что при разработке
проекта федерального закона о внесении изменений в гл.26.2 Кодекса будет
рассмотрен вопрос о ежегодной корректировке размера доходов (являющегося
ограничением, дающим право налогоплательщикам на применение упрощенной системы
налогообложения) на индекс инфляции, определяемый в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
23.06.2004