Проблемная ситуация: Физическим лицом в течение
налогового периода были реализованы ценные бумаги, находившиеся в его
собственности менее трех лет, расходы по приобретению, хранению и реализации
которых физическое лицо не может подтвердить документально. В течение того же
налогового периода указанное физическое лицо реализовало другие ценные бумаги,
в отношении которых имеется документальное подтверждение расходов по
приобретению, хранению и реализации.
Пунктом 3 ст.214.1 НК РФ предусмотрены
два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
- как разница между
суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально
подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг,
фактически произведенными налогоплательщиком;
- либо как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми
в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном
указанным пунктом ст.214.1 НК РФ.
В соответствии с
абз.1 пп.1 п.1 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет может быть
предоставлен в сумме, не превышающей 125 000 руб., - при продаже ценных бумаг,
находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, и в сумме,
полученной от продажи ценных бумаг, - в случае нахождения их в собственности
налогоплательщика более трех лет.
В связи
с изложенным просим разъяснить следующее.
1. Как в указанном случае определяется
налоговая база по НДФЛ по операциям с ценными бумагами?
2. Если в том же налоговом периоде физическое
лицо заключило инвестиционный договор на строительство жилья и полностью
оплатило его, то может ли ему быть предоставлен налоговый вычет в соответствии
с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ одновременно с имущественным налоговым вычетом по
операциям с ценными бумагами?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 июля 2004 г. N 03-05-06/187
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления
имущественного налогового вычета и сообщает следующее.
1. Особенности определения налоговой
базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с
ценными бумагами установлены ст.214.1 гл.23 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Как правильно указано в письме, п.3
ст.214.1 Кодекса предусмотрены два метода определения доходов от операций
купли-продажи ценных бумаг:
- как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком;
- либо как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми
в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном
указанным пунктом ст.214.1 Кодекса.
При этом в данном пункте указывается, что
налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным
налоговым вычетом, предусмотренным абз.1 пп.1 п.1 ст.220 Кодекса, в случае если
расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг
не могут быть подтверждены документально.
То есть имущественные налоговые вычеты
предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных
бумаг, хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть
подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы,
подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением,
реализацией и хранением).
Таким образом, чтобы воспользоваться
имущественным налоговым вычетом, у налогоплательщика должны быть документы
(контракты, договоры и т.д.), подтверждающие, что ценные бумаги были
приобретены им на возмездной основе, а не получены бесплатно (например, при
распределении дополнительных акций среди акционеров в случаях увеличения
уставного капитала акционерного общества за счет его имущества).
В соответствии с
абз.1 пп.1 п.1 ст.220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть
предоставлен в сумме, не превышающей 125 000 руб., - при продаже ценных бумаг,
находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, и в сумме,
полученной от продажи ценных бумаг, в случае нахождения их в собственности
налогоплательщика более трех лет.
Вычет в размере фактически произведенных
и документально подтвержденных расходов или имущественный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику налоговым агентом при расчете и уплате налога
в бюджет либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в
налоговый орган.
При наличии нескольких источников выплаты
дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника
по выбору налогоплательщика.
Таким образом,
если, кроме операций с ценными бумагами, по которым имеются документально
подтвержденные расходы, налогоплательщик осуществлял также операции, по которым
расходы не могут быть подтверждены документально, доходы по таким операциям,
принимаемые для определения налоговой базы, могут быть уменьшены на сумму
имущественных налоговых вычетов, с учетом изложенного выше в настоящем письме,
а также времени нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика.
2. Предоставление имущественного
налогового вычета в связи с приобретением или строительством жилья
осуществляется по самостоятельным основаниям, предусмотренным пп.2 п.1 ст.220
Кодекса, и никак не связано с имущественным налоговым вычетом по операциям с
ценными бумагами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
12.07.2004