Проблемная ситуация: Организация осуществляет
дополнительное пенсионное обеспечение своих работников путем накопления для
этого средств в негосударственном пенсионном фонде. Согласно договору о
добровольном негосударственном пенсионном обеспечении организация-вкладчик ежемесячно
перечисляет страховые взносы. При этом пенсионные взносы зачисляются фондом на
солидарный счет вкладчика и не подлежат распределению на именные пенсионные
счета участников (работников организации).
Страховые платежи, осуществляемые по
договору пенсионного страхования, организация относит к расходам, уменьшающим
налогооблагаемую прибыль. При наступлении пенсионного возраста работников
организация представляет в фонд список лиц, которые приобрели право на
получение негосударственных пенсий, на основании которого пенсионный фонд
производит выплаты. До момента наступления указанного права организация и фонд
не владеют информацией о сумме полученного дохода конкретным работником,
поскольку пенсионные взносы конкретному участнику не начисляются. Данная информация
возникает только при получении пенсии. Однако в соответствии с налоговым
законодательством пенсии, выплачиваемые негосударственным фондом, не подлежат
налогообложению.
В связи с изложенным просим разъяснить
порядок применения норм ст.ст.213 и 237 НК РФ в отношении налогообложения
пенсионных взносов по договорам добровольного пенсионного страхования.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 июля 2004 г. N 03-05-06/194
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения норм
ст.ст.213 и 237 Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения
сумм пенсионных взносов в негосударственный пенсионный фонд и сообщает
следующее.
1. В соответствии с п.3 ст.213 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц учитываются суммы страховых взносов, если
указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за
исключением случаев:
если страхование физических лиц
производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по
договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и
здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов
застрахованных физических лиц;
если работодатели заключают договоры
добровольного пенсионного страхования (договоры негосударственного пенсионного
обеспечения) при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит пять
тысяч рублей в год на одного работника.
Таким образом, сумма взносов, внесенных
организацией за работников в соответствии с договором о добровольном пенсионном
страховании работников, заключенным с НПФ, составившая более 5000 руб. в год на
одного работника, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке
13%.
При этом в соответствии с п.2 ст.213
Кодекса при определении налоговой базы не учитываются выплаты по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с НПФ, в случае если
такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
2. В соответствии с п.1 ст.237 Кодекса
для налогоплательщиков-работодателей налоговая база для исчисления единого
социального налога (далее - ЕСН) определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договорам,
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При этом при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные
выплаты, в том числе оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования работника, за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7
п.1 ст.238 Кодекса, к которым страховые взносы, перечисляемые работодателями по
договорам с НПФ, не отнесены.
Следовательно, суммы таких взносов
подлежат обложению ЕСН с учетом п.3 ст.236 Кодекса, согласно которому выплаты и
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, не
признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
В соответствии с п.16 ст.255 Кодекса
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения относятся к расходам на оплату труда и включаются в
затраты, принимаемые для целей налогообложения прибыли организации. При этом
совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам
долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или)
негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях
налогообложения прибыли в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на
оплату труда. Суммы взносов, превышающие 12% от суммы расходов на оплату труда,
включаются в расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, и,
соответственно, не подлежат обложению ЕСН на основании вышеуказанного п.3 ст.236
Кодекса.
Необходимо отметить, что при перечислении
взносов в НПФ на солидарный пенсионный счет при отсутствии именных пенсионных
счетов организация, как указано в письме, перечисляет пенсионные взносы общей
суммой. Однако для расчета налоговой базы для исчисления ЕСН и налога на доходы
физических лиц по каждому работнику общую сумму начисленных взносов, по нашему
мнению, возможно разделить на количество работников
(по списку), на которых в данный момент распространяется негосударственное
пенсионное страхование, и, соответственно, рассчитать размер пенсионного
взноса, приходящегося на каждого работника.
Таким образом, организации-работодателю
следует начислять ЕСН на сумму пенсионных взносов, перечисляемых в НПФ по
договорам о негосударственном пенсионном обеспечении своих работников, в момент
перечисления этих взносов, с учетом указанных положений гл.25 Кодекса,
независимо от того, на какой пенсионный счет (солидарный или именной)
производится перечисление таких взносов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.07.2004