Проблемная ситуация: ЗАО (редакция газеты) с
01.01.2003 перешло на упрощенную систему налогообложения (объект
налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). Просим разъяснить,
учитываются ли при определении объекта налогообложения по единому налогу следующие
затраты организации:
- на оплату услуг типографии, которая
выполняет типографские работы по выпуску газеты;
- оплату услуг по поставке воды и
электроэнергии для технологических целей организации;
- оплату коммунальных и эксплуатационных
услуг;
- оплату банковских услуг по
расчетно-кассовому обслуживанию организации.
Производственный процесс по выпуску
газеты - работа компьютеров (набор, верстка, правка материалов), изготовление
фотоформ и макетов - не может быть осуществлен без использования воды, электроэнергии,
тепловой энергии и потребления эксплуатационных услуг, обеспечивающих их
подачу.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 июля 2004 г. N 03-03-05/1/72
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
Пункт 1 ст.346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет перечень расходов, учитываемых
при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщиками,
избравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов. Причем перечень этих расходов является закрытым.
Так, согласно пп.5 п.1 и п.2 ст.346.16
Кодекса расходами в целях гл.26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Кодекса признаются в том числе
материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.254 Кодекса.
В соответствии с пп.6 п.1 ст.254 Кодекса
к материальным расходам относятся, в частности, расходы налогоплательщика на
приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними
организациями или индивидуальными предпринимателями.
К услугам производственного характера в том числе относится выполнение отдельных
операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию
услуг.
Учитывая изложенное,
затраты на оплату услуг типографии, которая выполняет типографские работы по
выпуску газеты, будут относиться к расходам в целях гл.26.2 Кодекса, так как
для налогоплательщика эти услуги будут являться услугами производственного
характера.
Статья 254 Кодекса
содержит также положение, согласно которому к материальным расходам относятся
затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление
зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии (пп.5 п.1 ст.254
Кодекса).
Таким образом, затраты организации на
оплату услуг по поставке воды и электроэнергии, расходуемых налогоплательщиком
на технологические цели, также являются расходами, уменьшающими полученные доходы
при исчислении налогооблагаемой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения.
Затраты налогоплательщика на оплату
коммунальных и эксплуатационных услуг в перечне расходов, установленных п.1
ст.346.16 Кодекса, не предусмотрены, поэтому расходы налогоплательщика на
оплату этих услуг не уменьшают полученные доходы в целях гл.26.2 Кодекса. При
этом организация на основании пп.5 п.1 ст.254 Кодекса при исчислении налоговой
базы может учесть в качестве расходов затраты на отопление зданий, которые
используются в процессе производства товаров, выполнения работ и оказания
услуг.
Что касается затрат налогоплательщика на
оплату банковских услуг по расчетно-кассовому обслуживанию организации,
сообщаем, что пп.9 п.1 ст.346.16 Кодекса к расходам, уменьшающим полученные
доходы, относит в том числе расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями. Поэтому налогоплательщик затраты на услуги кредитной
организации по расчетно-кассовому обслуживанию относит к расходам, уменьшающим
полученные доходы при определении объекта налогообложения по единому налогу,
исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.07.2004