Проблемная ситуация: ОАО (коммерческий банк) просит
дать разъяснения по вопросу учета для целей налогообложения прибыли выплат
вознаграждений членам совета директоров.
Согласно п.1 ст.64 Федерального закона
"Об акционерных обществах" совет директоров осуществляет общее
руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных
к компетенции общего собрания акционеров.
В соответствии с п.2 ст.64 Федерального закона по решению общего собрания акционеров членам совета
директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих
обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться
расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров
(наблюдательного совета) общества.
Подпунктом 18 п.1 ст.264 НК РФ в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, предусмотрен учет
расходов на управление организацией. При этом согласно п.21 ст.270 Кодекса при
определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды
вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо
вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Однако ст.11 ТК РФ установлено, что ТК
РФ, законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права,
не распространяются на членов совета директоров (наблюдательных советов)
организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой
договор).
В связи с
изложенным просим разъяснить, можно ли отнести к расходам банка, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль, суммы вознаграждений, выплаченные членам
совета директоров на основании решения общего собрания акционеров, в случае
если с членами совета директоров не заключены трудовые договоры.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 июля 2004 г. N 03-03-03/138
Министерство финансов Российской
Федерации рассмотрело письмо и сообщает следующее.
В соответствии с
п.2 ст.64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных
обществах" по решению общего собрания акционеров членам совета директоров
(наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей
могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные
с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета)
общества.
Таким образом, принятие решения общим
собранием общества о выплате вознаграждений членам советов директоров является
правом акционерного общества, а не его обязанностью.
Размеры таких вознаграждений
устанавливаются решением общего собрания акционеров.
В соответствии с пп.11 п.1 ст.48
Федерального закона "Об акционерных обществах" к компетенции общего
собрания акционеров относится распределение прибыли, то есть чистой прибыли
акционерного общества, остающейся после уплаты налога на прибыль, включая
возможность направления части нераспределенной прибыли общества на выплату
вознаграждений членам советов директоров. Кроме того, члены совета директоров
не состоят с акционерным обществом в трудовых отношениях.
Вследствие этого акционерное общество не
может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета
директоров общества.
В соответствии со ст.1 Налогового кодекса
Российской Федерации законодательство Российской Федерации о налогах и сборах
состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с
ним федеральных законов о налогах и сборах. Следовательно, состав расходов
акционерного общества, принимаемых к вычету для целей налогообложения,
устанавливается только нормами гл.25 "Налог на прибыль организаций"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и не может
регламентироваться неналоговым законодательством, в частности нормами Федерального
закона "Об акционерных обществах".
В соответствии с п.21 ст.270 Кодекса при
определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды
вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо
вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Как уже отмечалось, члены совета
директоров не состоят в трудовых отношениях с акционерным обществом.
Таким образом, по мнению Министерства
финансов Российской Федерации, расходы банка на выплату вознаграждений членам
совета директоров акционерного общества не могут быть отнесены в уменьшение
налоговой базы при исчислении налога на прибыль.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
20.07.2004