Проблемная ситуация: Управляющая
компания, осуществляющая деятельность по доверительному управлению имуществом
паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, просит дать
разъяснения по вопросам применения налога на имущество организаций и налога на
добавленную стоимость в связи с передачей, приобретением в состав закрытых
паевых инвестиционных фондов (ПИФов) недвижимого
имущества, а также в связи с осуществлением операций с этим имуществом (сдачей
в аренду, продажей).
Согласно ст.378 НК РФ имущество,
переданное в доверительное управление, а также приобретенное в рамках
доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного
управления. Однако в закрытом ПИФе имущество
принадлежит всем пайщикам одновременно на праве общей долевой собственности.
Имущество, составляющее ПИФ, обособлено от имущества управляющей компании
фонда, от имущества владельцев инвестиционных паев и учитывается управляющей
компанией на отдельном балансе. Раздел имущества, составляющего ПИФ, и выдел из
него доли в натуре не допускаются (ст.ст.11, 15 Федерального закона N 156-ФЗ
"Об инвестиционных фондах"). Таким образом, по нашему мнению,
оснований для уплаты налога на имущество не возникает.
Плательщиками НДС признаются юридические
лица. Согласно Федеральному закону N 156-ФЗ паевой инвестиционный фонд не
является юридическим лицом. При осуществлении операций по реализации (сдаче в
аренду) недвижимого имущества закрытого ПИФа
экономическая выгода возникает у закрытого ПИФа. Следовательно, действия управляющей компании не
образуют объект налогообложения. Таким образом, обязанность по уплате НДС
отсутствует.
В связи с изложенным просим разъяснить,
возникает ли у управляющей компании обязанность по уплате НДС и налога на
имущество в данной ситуации. Если возникает, то каким
образом осуществляется расчет налогов? Как применяется налоговый вычет по НДС?
Каков порядок постановки закрытого ПИФа
на учет в налоговых органах?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 августа 2004 г. N 03-06-01-04/02
В связи с письмом по вопросам применения
налога на имущество организаций и налога на добавленную стоимость при
доверительном управлении имуществом паевых инвестиционных фондов и
негосударственных пенсионных фондов Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает следующее.
В соответствии со
ст.10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных
фондах" (далее - Федеральный закон) паевой инвестиционный фонд - это
обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в
доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями)
доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого
управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной
бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Паевой
инвестиционный фонд не является юридическим лицом.
Согласно ст.11 Федерального закона
учредитель доверительного управления передает имущество управляющей компании
для включения его в состав паевого инвестиционного фонда с условием объединения
этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления.
Имущество, составляющее паевой
инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и
принадлежит им на праве общей долевой собственности.
Собственники объекта
недвижимости, входящего в состав паевого инвестиционного фонда, и данные о них,
предусмотренные Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним",
устанавливаются на основании данных лицевых счетов владельцев инвестиционных
паев в реестре владельцев инвестиционных паев и счетов депо владельцев
инвестиционных паев.
В соответствии со ст.378 гл.30
"Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) имущество, переданное в доверительное управление, а
также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления,
подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.
Таким образом, плательщиками налога на
имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой
инвестиционный фонд, являются организации, признаваемые учредителями
доверительного управления, т.е. владельцы инвестиционных паев.
Владельцы инвестиционных паев производят
исчисление и уплату налога на имущество организаций в отношении имущества,
переданного ими в паевой инвестиционный фонд. В отношении имущества,
приобретенного и (или) созданного в рамках паевого инвестиционного фонда,
исчисление и уплата налога производятся организациями - владельцами
инвестиционных паев пропорционально стоимости их инвестиционных паев.
Кроме того, на основании положений
Федерального закона и ст.377 Кодекса управляющая компания, ведущая учет
имущества паевого инвестиционного фонда, обязана для целей налогообложения
сообщать каждому налогоплательщику-организации, владельцу инвестиционных паев
сведения об остаточной стоимости имущества и о его доле в общем имуществе
пайщиков.
Одновременно сообщаем, что Кодекс не
предусматривает обязанность постановки закрытых паевых инвестиционных фондов на
учет в налоговых органах.
Что касается налога на добавленную
стоимость, то согласно пп.1 п.1 ст.146 Кодекса объектами налогообложения по
налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом
п.1 ст.39 Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ или услуг
организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на
возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ
одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому
лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на
товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица,
оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Несмотря на то
что согласно ст.1012 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)
передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права
собственности на него к доверительному управляющему, в соответствии со ст.1020
ГК РФ доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных
законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия
собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление.
Кроме того, ст.1018 ГК РФ определено, что
имущество, переданное в доверительное управление, отражается у доверительного
управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет
(Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с
осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные
Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н).
Учитывая изложенное,
при реализации (сдаче в аренду) доверительным управляющим недвижимого
имущества, составляющего закрытый паевой инвестиционный фонд, доверительному
управляющему следует уплачивать налог на добавленную стоимость.
В соответствии с п.1 ст.171 Кодекса
налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную
стоимость, исчисленную в соответствии со ст.166 Кодекса, на установленные
налоговые вычеты. При этом согласно п.1 ст.172 Кодекса налоговые вычеты,
предусмотренные ст.171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур,
выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ,
услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. По
имуществу, переданному в доверительное управление, указанные документы у
доверительного управляющего отсутствуют. Поэтому при исчислении доверительным
управляющим налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, право
на вычет сумм налога на добавленную стоимость по этому имуществу у
доверительного управляющего не возникает.
Кроме того, вознаграждение, получаемое
доверительным управляющим согласно договору доверительного управления
имуществом на основании вышеназванных положений ст.ст.39 и 146 Кодекса,
является оплатой за услуги доверительного управляющего по управлению
имуществом, переданным ему в доверительное управление, и облагается налогом на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
06.08.2004