Проблемная ситуация: Просим разъяснить порядок
применения отдельных положений налогового законодательства.
1. В соответствии со
ст.33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и
компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях" лица, работающие в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два
года за счет предприятий, учреждений, организаций проезд к месту использования
отпуска на территории РФ и обратно любым видом транспорта, в том числе
личным (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30
килограммов. Предприятия также оплачивают стоимость проезда
и провоза багажа членам семей своих работников независимо от времени
использования ими отпуска.
Согласно ст.325 Трудового кодекса РФ
работодатели оплачивают стоимость проезда к месту
использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам
его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени
использования отпуска.
В соответствии с
п.7 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли
относятся, в частности, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся
у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ
и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном
законодательством РФ.
Включаются ли в расходы, уменьшающие
налогооблагаемую прибыль, расходы, связанные с оплатой стоимости проезда
неработающих членов семьи работника, если они выехали на отдых отдельно от
работника (например: работник направил своих детей в детский санаторий без
своего сопровождения; члены семьи и работник выехали на отдых в разные места;
члены семьи выехали на отдых в период, когда работник не находился в очередном
отпуске)?
2. Согласно п.3 ст.236 НК РФ выплаты, не
отнесенные налогоплательщиком-организацией к расходам, уменьшающим налоговую
базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде,
не являются объектом налогообложения по ЕСН.
В соответствии со ст.270 НК РФ к
расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся, в
частности, расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества.
Подлежат ли обложению ЕСН выплаты
работникам и лицам, не состоящим в штате организации, за выполнение работ по
реконструкции объектов основных средств?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/13
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налогового
законодательства и сообщает следующее.
В соответствии со
ст.33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О
государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон)
лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий,
учреждений, организаций проезд к месту
использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом
транспорта, в том числе личным (кроме такси), а также на оплату стоимости
провоза багажа до 30 килограммов.
Предприятия, учреждения, организации
также оплачивают стоимость проезда и провоза багажа
членам семей своих работников независимо от времени использования ими отпуска.
Указанный Закон в настоящее время
применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу Российской Федерации.
Согласно ст.325 Трудового кодекса
Российской Федерации работодатели оплачивают стоимость
проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза
багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям)
независимо от времени использования отпуска.
В соответствии с
п.7 ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам
на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы
на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного
законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и
лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска
на территории Российской Федерации и обратно
(включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных
в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации.
Таким образом, по нашему мнению, в состав
расходов на оплату труда организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, включаются расходы на проезд членов семьи
работника к месту отдыха независимо от того, едет ли работник вместе с ними.
2. Согласно п.1 ст.236 Кодекса объектом
налогообложения по единому социальному налогу (далее - ЕСН) для
налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Таким образом, выплаты работникам и
лицам, не состоящим в штате организации, за выполнение работ по реконструкции
объектов основных средств по вышеуказанным договорам подлежат обложению ЕСН на
общих основаниях, и положения п.3 ст.236 Кодекса в данном случае на них не
распространяются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.08.2004