Проблемная ситуация: Организация выполняет работы по
капитальному ремонту дизелей для подвижного состава железных дорог.
Себестоимость работ в бухгалтерском учете формируется по фактическим затратам
на ремонт каждого дизеля. Срок капитального ремонта по договору - 90 дней.
Часто договорная стоимость заказа увеличивается путем заключения
дополнительного соглашения, так как техническое состояние поступивших в ремонт
дизелей не удовлетворяет требованиям, установленным в договоре. О возникновении
необходимости в дополнительных затратах становится известно уже после начала
работы, а дополнительное соглашение часто оформляется уже после выполнения
работ. Иногда из-за отсутствия согласия заказчика на дополнительные затраты
работы по ремонту приостанавливаются на неопределенный срок. В связи с вышеизложенным сложно определить договорную стоимость
выполняемых в течение месяца заказов.
Просим разъяснить порядок распределения
доходов и расходов между отчетными периодами, в течение которых выполняется
договор.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/7
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Если в соответствии с положениями гл.25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик
определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и
реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода,
подразделяются на прямые и косвенные в соответствии
требованиями с ст.318 Кодекса. Перечень прямых расходов, приведенных в ст.318
Кодекса, является закрытым.
Все иные расходы являются косвенными и
относятся к расходам текущего периода по мере их возникновения исходя из
условий сделок.
Порядок формирования доходов при методе
начисления установлен ст.271 Кодекса.
В соответствии со
ст.316 Кодекса (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ) по
производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим
циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена
поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг)
распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа
равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется
доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения.
При этом определено, что по доходам,
относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь
между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется
косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с
учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (ст.271 Кодекса).
Методическими
рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций"
части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом
МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что в этом случае цена
договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами,
в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов: равномерно
или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме
расходов, предусмотренных
в смете.
При этом отнесение возникших расходов к
расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в
общеустановленном порядке.
Следует учесть также следующее. Объем
работ, услуг, доходы по которым учтены в отчетном (налоговом) периоде,
предусмотренном выше, при расчете НЗП, следует рассматривать как выполненные
работы, оказанные услуги. Таким образом, указанные объемы не будут включаться в
состав незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца)
заказов на выполнение работ (оказание услуг), при исчислении показателя, предусмотренного
абз.4 п.1 ст.319 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.08.2004