Проблемная ситуация: В связи со спецификой
производственной деятельности ОАО основные технологические цеха предприятия,
непосредственно связанные с процессом производства, находятся в отдалении от
жилой зоны на расстоянии около 15 километров. ОАО вынуждено нести затраты по
доставке работников ведомственным транспортом к месту работы и обратно из-за
отсутствия городских маршрутов. Доставка работников предусмотрена условиями
коллективного договора ОАО. Работники компенсируют часть стоимости проезда в
жилой зоне по установленным городским тарифам, а провоз работников к месту
работы и обратно производится за счет средств ОАО. Включаются ли в состав
расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль,
затраты по перевозке рабочих к месту работы и обратно?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/16
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу правомерности
включения в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций, затрат по перевозке рабочих к месту работы и
обратно и сообщает следующее.
В соответствии со ст.252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов. Данной статьей предусмотрены критерии отнесения
затрат к расходам, учитываемым в целях обложения налогом на прибыль
организаций.
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Статья 270 Кодекса содержит перечень
расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Согласно
п.26 вышеуказанной статьи при формировании налоговой базы налогоплательщик не
учитывает расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего
пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением
сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию
товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за
исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и
обратно предусмотрены трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Поскольку из текста
письма следует, что доставка работников к месту работы возможна только
ведомственным транспортом по причине отсутствия городских маршрутов, а также
предусмотрена коллективным договором ОАО, по нашему мнению, можно учесть
расходы по перевозке работников к месту работы и обратно для целей
налогообложения в том объеме, в котором это предусмотрено коллективным
договором.
Расходы на доставку работников к месту
работы и обратно ведомственным транспортом, предусмотренные коллективным
договором, включаются в состав расходов на оплату труда в соответствии со
ст.255 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.08.2004