Проблемная ситуация: В 2002 г. организация по решению исполнительного органа местного самоуправления передает на баланс МРЭП (домоуправления) жилой дом. Жилые помещения в доме использовались для оказания услуг по проживанию граждан на платной основе. Здание относилось в налоговом учете к амортизируемому имуществу, и по нему начислялась амортизация. На момент выбытия здания амортизация по нему была недоначислена. В соответствии с пп.8 п.1 ст.265 НК РФ сумма недоначисленной амортизации была включена в расходы. Просим разъяснить, верны ли наши действия.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/17

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу правомерности учета в целях налогообложения прибыли организации расходов в виде недоначисленной амортизации по объекту основных средств (жилому дому), передаваемому на баланс МРЭП (домоуправления), и сообщает следующее.

Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций установлен гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно положениям гл.25 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Статьей 252 Кодекса предусмотрены критерии, согласно которым налогоплательщик вправе относить собственные затраты к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций. В частности, расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп.8 п.1 ст.265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, в частности расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

Однако в случае выбытия основных средств по причине их безвозмездной передачи расходы в виде сумм недоначисленной амортизации не могут быть учтены при налогообложении ввиду того, что данные расходы не направлены на получение экономической выгоды и не являются экономически обоснованными.

Одновременно сообщаем, что признание сделки возмездной или безвозмездной следует осуществлять в соответствии с положениями гражданского законодательства Российской Федерации. Согласно п.2 ст.423 Гражданского кодекса Российской Федерации безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

24.08.2004