Проблемная ситуация: В соответствии со ст.381 НК РФ
налог на имущество организаций не взимается в отношении объектов
социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства,
образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.
В связи с этим просим разъяснить,
облагаются ли налогом на имущество объекты, предоставляемые в аренду (полностью
или частично) организациями, деятельность которых связана с культурой,
искусством, образованием, физической культурой и спортом, здравоохранением и
социальным обеспечением.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 августа 2004 г. N 03-06-01-04/12
В связи с письмом
по вопросу применения льготы по налогу на имущество организаций в отношении объектов, сдаваемых полностью или частично в
аренду организациями, деятельность которых связана с культурой и искусством,
образованием, физической культурой и спортом, здравоохранением и социальным
обеспечением, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с п.7 ст.381 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от налогообложения
налогом на имущество организаций организации в отношении объектов
социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства,
образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального
обеспечения.
Таким образом, указанная льгота
предоставляется организациям, ведущим деятельность в области культуры,
искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта,
социального обеспечения. При этом льгота предоставляется в отношении имущества,
учитываемого на балансе организации и используемого в рамках указанной
деятельности, соответствующей определенным уставом (положением) целям и задачам
создания организации.
Под объектами социально-культурной сферы,
в отношении которых предоставляется льгота, необходимо понимать основные
средства, входящие в состав единого обособленного комплекса имущества
(например, учебные корпуса, административные и хозяйственные строения и
помещения и др.), функционально и организационно предназначенного для ведения
организацией указанных выше видов деятельности.
При этом необходимо учитывать, что в
соответствии с гл.30 "Налог на имущество организаций" Кодекса объект
налогообложения и налоговая база по налогу на имущество организаций
определяются в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный
объект.
В случае если
объекты социально-культурной сферы, ранее использовавшиеся организацией в
области культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры
и спорта, социального обеспечения, полностью сдаются в аренду и,
соответственно, не используются непосредственно этой организацией по целевому
назначению, то льгота по таким объектам не предоставляется и данные объекты
подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном
порядке независимо от целей их использования арендатором.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
25.08.2004