Текст письма опубликован
"Документы и комментарии", 2004, N 21
Проблемная ситуация: О порядке учета расходов на
ремонт арендованного имущества (здания) в целях исчисления налога на прибыль
организаций; о порядке уплаты авансовых платежей и представления налоговых
деклараций по налогу на прибыль организациями, имеющими обособленные
подразделения.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/22
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
1. В соответствии со ст. ст. 606, 615 и
616 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды
(имущественного найма) арендодатель (наймодатель)
обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
Арендатор обязан поддерживать имущество в
исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на
содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
Арендатор обязан пользоваться
арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если
такие условия в договоре не определены - в соответствии с назначением
имущества.
В соответствии со ст. 252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщик налога на прибыль
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
При этом расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, по нашему мнению, характер
использования арендуемого имущества может быть определен договором аренды, а
также технической документацией здания, передаваемой арендатору.
Согласно ст. 260 Кодекса расходы на
ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как
прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических
затрат.
Положения ст. 260 Кодекса применяются
также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если
договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных
расходов арендодателем не предусмотрено.
Согласно изложенному,
независимо от даты начала использования здания, расходы на его ремонт
учитываются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они
были произведены.
2. В соответствии со ст. 11 Кодекса
обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от
нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные
рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым
производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в
учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации,
и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее
место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Согласно п. 2 ст.
288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих
зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов
муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими
организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения
каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся
на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая
величина удельного веса среднесписочной
численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной
стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения
соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату
труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в
соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.
При этом п. 1 ст.
289 Кодекса установлено, что налогоплательщики независимо от наличия у них
обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей
исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового
периода представлять в налоговые органы по месту нахождения каждого
обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
30.08.2004