Проблемная ситуация: Банк просит
разъяснить, включаются ли в налогооблагаемую базу по ЕСН выплаты в пользу
работников в виде материального поощрения к юбилейным датам, а также в виде
материальной помощи в связи с различными обстоятельствами (материальная помощь
к отпуску, материальная помощь при обстоятельствах, нанесших вред здоровью:
несчастных случаях, длительной болезни родственников, находящихся на иждивении
работников, и т.п.).
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 сентября 2004 г. N 03-05-02-04/10
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым
социальным налогом выплат в пользу работников в виде материального поощрения к
юбилейным датам и материальной помощи в связи с различными обстоятельствами и
сообщает следующее.
В соответствии с
п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом п.3 ст.236
Кодекса установлено, что указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от
формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по
единому социальному налогу, если у налогоплательщика-работодателя такие выплаты
не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль,
определяются в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса.
В соответствии с п.1 ст.252 Кодекса
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
В соответствии со
ст.255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами, за исключением расходов, указанных в ст.270 Кодекса.
Выплата
материального поощрения работникам к юбилейным датам, по нашему мнению, не
относится к расходам на оплату труда, так как указанная выплата непосредственно
не связана с выполнением работниками их трудовых обязанностей (режимом работы,
условиями труда и содержанием работника) и не связана с деятельностью
организации, следовательно, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
Согласно п.23
ст.270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде
сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на
приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение
кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных
или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним
хозяйством и иные социальные потребности).
Таким образом, материальное поощрение к
юбилейным датам и материальная помощь, выплачиваемая работникам организации, не
являются объектом налогообложения по единому социальному налогу на основании
п.3 ст.236 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.09.2004