Проблемная ситуация: ООО по договору финансовой аренды
(лизинга) приобретает в собственность имущество и передает его в лизинг
лизингополучателю. Предмет лизинга, в соответствии с условиями договора,
учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингополучатель уплачивает ООО
лизинговые платежи, которые включают доход общества, а также возмещение затрат
ООО, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю.
Просим разъяснить, правильно ли мы понимаем, что предмет лизинга, учитываемый
на балансе лизингополучателя, не может считаться амортизируемым имуществом в
целях налогового учета у лизингодателя. Как в этом случае ООО следует учитывать
расходы, связанные с приобретением предмета лизинга, при определении налоговой
базы по налогу на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/26
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно п.1 ст.11 Федерального закона от
29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон)
предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование
лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
В соответствии с п.5 ст.15 Закона за
пользование предметом лизинга лизингополучатель выплачивает лизингодателю
лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором
лизинга.
При этом согласно
п.1 ст.28 Закона под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по
договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят
возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета
лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других
предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена
предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права
собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
В соответствии с
п.1 ст.257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальной
стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов
лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов
в соответствии с настоящим Кодексом.
При этом при
передаче объекта лизинга на баланс лизингополучателя у лизингодателя на
основании п.7 ст.258 Кодекса объект не учитывается
в составе амортизируемого имущества. Таким образом, у лизингодателя в составе
расходов не могут быть учтены суммы амортизации по таким объектам.
Вместе с тем в момент передачи объекта в
лизинг лизингодатель не может единовременно учесть в составе расходов
первоначальную стоимость объекта, поскольку у него остается право собственности
на объект в течение всего срока действия договора.
В соответствии с изложенным
считаем, что сумма выкупной стоимости имущества, указанная в договоре лизинга,
отражается в составе доходов лизингодателя, а первоначальная стоимость объекта
лизинга учитывается в составе расходов в момент перехода права собственности на
предмет лизинга лизингополучателю.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.09.2004