Проблемная ситуация: ООО просит разъяснить, является
ли объектом налогообложения по налогу на прибыль имущество, полученное
организацией-преемником при реорганизации (присоединении). Признается ли
имущество, полученное организацией-преемником при реорганизации (присоединении),
внереализационными доходами налогоплательщика (безвозмездно полученным
имуществом)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/27
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
операций, связанных с реорганизацией (присоединением) организации, и сообщает
следующее.
В соответствии со ст.57 Гражданского
кодекса Российской Федерации реорганизация юридического лица, в том числе
присоединение, может быть осуществлена по решению его учредителей (участников)
либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными
документами.
При присоединении юридического лица к
другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности
присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Реорганизация основана на универсальном
правопреемстве, которое представляет собой особый порядок перехода всего
имущества, всех имущественных прав и всех обязанностей предшествующего
хозяйствующего субъекта к его преемнику на основании передаточного акта.
Отчуждение имущества на основе универсального правопреемства служит
самостоятельной формой выбытия имущества и не является ни реализацией
имущества, ни его безвозмездной передачей.
В соответствии с пп.2 п.3 ст.39
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается
реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных
активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам)
при реорганизации этой организации.
Порядок исполнения обязанностей по уплате
налогов и сборов при реорганизации юридического лица установлен ст.50 Кодекса.
В соответствии с п.1 ст.50 Кодекса
обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется
его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном данной статьей.
Пунктом 2 ст.50 Кодекса установлено, что
исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного лица возлагается на
его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до
завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или)
обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным
юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник
(правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему
обязанностям.
В соответствии с п.5 ст.50 Кодекса при
присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу
правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности
по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
В соответствии с п.6 ст.259 Кодекса, если
организация в течение какого-либо календарного месяца была реорганизована или
иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст.55 Кодекса
налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания
календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих
особенностей:
1) амортизация не начисляется
реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном
порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется образующейся в
результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Указанные положения не распространяются
на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.09.2004