Проблемная ситуация: Французские власти предъявили
требование об уплате налогов российскому журналисту с сумм, получаемых им от
редакции на содержание корпункта. Правомерно ли данное требование? Как
изменится ситуация после принятия новой Конвенции между РФ и Францией?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 июня 1996 г. N 04-06-04
В соответствии с поручением Правительства
Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело
Ваше письмо и сообщает следующее.
Соглашения об избежании
двойного налогообложения не имеют целью полное освобождение от налогообложения,
а определяют статус налогоплательщика (резидентство
для налоговых целей) и его обязательства по уплате налогов в бюджет того или
иного из Договаривающихся Государств.
В соответствии с общепринятой
международной практикой физическое лицо является резидентом государства для
налоговых целей (налогоплательщиком) в случае, если находится на его территории
не менее 183 дней в любом календарном году или в течение любого двенадцатимесячного
периода на протяжении двух последующих лет. Таким образом, физические
лица-граждане России в случае их нахождения на территории России в течение не
менее 183 дней, как указано выше, являются плательщиками налога в Российской
Федерации. Если они находятся на территории России менее 183 дней, то право на
налогообложение их доходов переходит к соответствующему государству, на
территории которого они осуществляют свою деятельность, приносящую доход.
Данные принципы являются
общеустановленными, они отражены в законодательстве практически всех стран мира
и, соответственно, в соглашениях об избежании
двойного налогообложения, заключаемых этими странами.
Установленный ранее
в п.2(d) ст.9 действующего "Соглашения между Правительством СССР и
Правительством Французской Республики об устранении двойного налогообложения
доходов" от 4 октября 1985 г. принцип необложения
налогами "вознаграждения лиц, находящихся в другом Государстве в качестве
журналиста или корреспондента печати, радио и телевидения, получаемые в течение
не более 730 дней на протяжении трех следующих друг за другом календарных лет, из источников, находящихся за пределами этого
другого Государства" предполагал, что вознаграждения советских
(российских) журналистов, работающих во Франции, получаемые из СССР (России),
не облагаются во Франции, но облагаются налогами в СССР (России). По истечении указанного льготного периода, т.е. "трех
следующих друг за другом календарных лет" плюс еще одного года (исходя из
критерия 183 дней для определения резидентства)
налоговые органы Франции получали право в соответствии со ст.15 указанного
Соглашения на налогообложение доходов таких лиц, включая налогообложение
полученных такими лицами доходов в течение этого льготного четырехлетнего
периода, путем определения разницы между ставкой французского налога на
подобные доходы и ставкой уплаченных этим лицом в СССР (России) налогов на
доход, исходя из действующего Соглашения. Журналист обязан
представить в налоговые органы Франции справку об уплаченных за этот период в
СССР (России) налогах и уплатить, в случае требования французских налоговых
органов, разницу между соответствующими ставками налогов обоих Государств в
случае, если ставка французского налога на подобные доходы превышает ставку
налога в СССР (России).
В дальнейшем после вступления в силу
новой Конвенции российские журналисты должны будут уплачивать налоги в
соответствии со следующими принципами:
- налогообложение сотрудников
государственных информационных агентств будет производиться в соответствии со ст.19
проекта Конвенции "Вознаграждение за государственную службу", т.е.
вознаграждения, выплачиваемые государственными учреждениями одного
Договаривающегося Государства физическому лицу за службу в другом
Договаривающемся Государстве, облагаются налогом только в этом первом
Государстве;
- налогообложение
сотрудников негосударственных (коммерческих) информационных фирм будет
производиться в соответствии со ст.15 проекта Конвенции "Доходы от работы
по найму", т.е. вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося
Государства в отношении работы по найму, осуществляемой в другом
Договаривающемся Государстве, облагаются налогом в другом Государстве, если
получатель находится в другом Государстве в течение периода или периодов,
превышающих в совокупности 183 дня в любом двенадцатимесячном периоде текущего финансового года
или двух смежных лет, учитываемых при налогообложении.
18.06.96 Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ