Проблемная ситуация: Организация занимается
производством уплотняющей дорожной техники - дорожных катков различных
модификаций.
Разработкой новых моделей дорожной
уплотняющей техники предприятие занимается самостоятельно. Для этого создан
научно-технический отдел (НТО) и организовано конструкторское бюро (КБ),
основной задачей деятельности которых и является создание, совершенствование и
модернизация катков. На каждую новую модель открывается заказ, и по окончании
месяца руководителями НТО и КБ представляются данные о трудозатратах по каждому
из открытых заказов. Представленные данные являются основанием для отнесения
соответствующих затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды на
формирование стоимости НИОКР.
В основу конструкции катков заложен так
называемый модульный принцип, суть которого заключается в унификации
большинства комплектующих изделий, используемых при сборке катков различных
моделей.
При создании новых моделей дорожной
техники также используется большое количество комплектующих изделий, уже
применяемых на серийно выпускаемой продукции. Помимо них у поставщиков
приобретаются новые детали. На предприятии также создаются специально для
данной модели новые детали и комплектующие. Новая модель проходит испытания, по
результатам которых она подвергается доработке и дооборудованию.
Впоследствии так называемый опытный
образец после прохождения всех испытаний подлежит реализации.
Просим разъяснить порядок включения в
состав расходов затрат, связанных с созданием новой модели катка, опытный
экземпляр которого впоследствии реализуется. Могут ли расходы организации по
созданию опытного образца производимого товара быть отнесены к расходам на
НИОКР?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/40
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Исходя из письма
расходы организации по созданию опытного образца производимого товара не могут быть отнесены к расходам на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Указанные расходы рассматриваются
как расходы на осуществление деятельности организации, направленной на
получение доходов.
Порядок учета расходов на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки определен ст.262
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Нормы ст.262 Кодекса имеют отношение
только к налогоплательщикам - заказчикам НИОКР.
Так, в соответствии
с п.2 ст.262 Кодекса расходы налогоплательщика на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или
усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности
расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с
другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как
на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей
налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения
отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке,
предусмотренном настоящей статьей.
Указанные расходы равномерно включаются
налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии
использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы
исследований).
Если организация
осуществляла комплекс работ по совершенствованию и доработке опытной модели,
которая после доработки и дооборудования подлежала реализации, то данные работы
не могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в качестве работ,
связанных с научными исследованиями и опытно-конструкторскими разработками, так
как представляют собой комплекс работ, связанных с обычной производственной
деятельностью организации.
Доходы от реализации опытного образца и
расходы, связанные с его производством, для целей налогообложения исчисляются в
общем порядке, установленном статьями гл.25 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.09.2004