Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2004, N 19
"Документы и комментарии", 2004, N 20
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2004, N 39
Проблемная ситуация: О порядке определения
налоговой базы по налогу на имущество организациями (их обособленными
подразделениями), созданными или ликвидированными в течение налогового
(отчетного) периода, а также о возможности досрочного представления налоговой
декларации по налогу на имущество организаций в отношении ликвидированного
обособленного подразделения и (или) проданного объекта недвижимого имущества.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 сентября 2004 г. N 03-06-01-04/32
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает.
Пунктом 1 ст. 374
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что
объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество,
переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком
ведения бухгалтерского учета.
При этом п. 1 ст. 375 Кодекса
установлено, что налоговая база по данному налогу определяется как
среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При
определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения,
учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной
политике организации.
Согласно п. 4 ст.
376 Кодекса среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от
деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости
имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число
следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в
налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
В данном случае необходимо учитывать, что
гл. 30 Кодекса не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости
имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или
ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого
при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий
порядок, содержащийся в п. 4 ст. 376 Кодекса, с учетом положений ст. 379
Кодекса.
Статьей 379 Кодекса установлено, что
налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I
квартал, первое полугодие и 9 месяцев календарного года.
Учитывая, что
налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (т.е. средняя за
календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее
обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества
организации, то при ее определении, а также при определении средней стоимости
имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а
также в соответствующем отчетном периоде (т.е. квартале, полугодии и 9 месяцах
календарного года).
Аналогичный порядок определения среднегодовой
(средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации
в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база
в соответствии с п. 1 ст. 376 Кодекса определяется отдельно.
Что касается
вопроса о порядке исчисления и уплаты налога на имущество организаций в
отношении ликвидированных обособленных подразделений и (или) проданных объектов
недвижимого имущества, по которым уплачены авансовые платежи по налогу на
имущество организаций, то в данном случае следует учитывать норму ст. 45
Кодекса, согласно которой обязанность по уплате налога должна быть выполнена в
срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом данной статьей Кодекса установлено, что налогоплательщик
вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
На основании этого организации вправе
представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество в
отношении ликвидированного обособленного подразделения и (или) проданного
объекта недвижимого имущества в течение календарного года до срока ее
представления, установленного п. 3 ст. 386 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
16.09.2004