Проблемная ситуация: Организация является таможенным брокером и при получении лицензии на указанный вид деятельности оплатила сумму обеспечения обязательств таможенного брокера в размере 2500-кратного установленного законом МРОТ (83 руб. 49 коп.) в 1999 г. - 208 725 руб. и доплатила в 2002 г. (из расчета 100 руб.) - 41 275 руб., в общей сумме 250 000 руб.

Организация, как субъект малого предпринимательства, с 1997 г. и до настоящего времени применяет УСНО. Сумма обеспечения обязательств таможенного брокера была оплачена за счет собственных средств после уплаты единого налога с совокупного дохода.

В 2004 г., после введения в действие нового Таможенного кодекса РФ, условия деятельности в качестве таможенного брокера изменились. Ранее уплаченные платежи в счет обеспечения обязательств таможенного брокера возвращены на счет организации.

Будет ли считаться доходом при исчислении в 2004 г. единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, сумма возвращенных платежей? Как отразить данную операцию в книге учета доходов и расходов?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 сентября 2004 г. N 03-03-02-04/1/16

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов предприятия, применяющего упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

Согласно ст.41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 ст.346.15 Кодекса установлено, что организации при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывают доходы в соответствии со ст.ст.249 и 250 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В том случае, если уплаченные суммы обеспечения обязательств таможенного брокера не участвовали в налогообложении, то есть не включались в затраты, уменьшающие налоговую базу, и были возмещены в том же размере, что были уплачены, то такая сумма возмещения не будет учитываться при налогообложении, то есть не будет считаться доходом.

В Книге учета доходов и расходов организаций и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в графе 4 ставится вся сумма возвращенных платежей, а в кратком описании хозяйственной операции (графа 3) делается пометка "возвращены ранее уплаченные суммы обеспечения обязательств".

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

20.09.2004