Проблемная ситуация: Организация арендует офисное
помещение. При этом в соответствии с условиями договора аренды для целей
определения границ арендуемых площадей используются данные БТИ, а при расчете
суммы арендной платы размер арендуемых площадей рассчитывается исходя из
стандартов БОМА (Американский Национальный Стандарт для измерения площади пола
в офисных зданиях). Размер площадей, определенных в соответствии со стандартами
БОМА, превышает размер площадей, определенных в соответствии с документами БТИ,
примерно на 20%.
Вправе ли организация уменьшать
налогооблагаемую прибыль на суммы арендных платежей, рассчитанных исходя из
размера арендуемых площадей, определенного в соответствии со стандартами БОМА?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/4/8
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел вопросы, поставленные в письме, и
сообщает следующее.
Как следует из запроса, организация
арендует офисное помещение. При этом для целей определения границ арендуемых
площадей используются данные БТИ, а при расчете суммы арендной платы размер
арендуемых площадей рассчитывается исходя из стандартов БОМА (Американский
Национальный Стандарт для измерения площади пола в офисных зданиях).
В соответствии с пп.10 п.1 ст.264
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) арендные платежи за
арендуемое имущество включаются в состав прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией.
При этом Кодекс не содержит положений,
ограничивающих размер арендной платы, а также порядка ее расчета.
Статьей 11 Кодекса установлено, что
институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей
законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе,
применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В соответствии со ст.606 Гражданского
кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма)
арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору
(нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование.
В договоре аренды должны быть указаны
данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче
арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре
условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным
сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
Статья 614 Гражданского кодекса
Российской Федерации устанавливает, что арендатор обязан своевременно вносить
плату за пользование имуществом (арендную плату).
Порядок, условия и сроки внесения
арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не
определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно
применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.
Арендная плата устанавливается за все
арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в
виде:
1) определенных в твердой сумме платежей,
вносимых периодически или единовременно;
2) установленной доли полученных в
результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
3) предоставления арендатором
определенных услуг;
4) передачи арендатором арендодателю
обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
5) возложения на арендатора обусловленных
договором затрат на улучшение арендованного имущества.
Стороны могут предусматривать в договоре
аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.
При этом, по нашему мнению, для определения размера
арендуемых помещений в соответствии со ст.606 ГК РФ могут быть использованы
данные БТИ, а для определения формы и порядка оплаты арендной платы в
соответствии со ст.614 - стандарты БОМА.
Учитывая изложенное, организация может
принимать к вычету суммы арендной платы при условии расчета арендных платежей в
порядке, согласованном сторонами в договоре аренды, в том числе с
использованием механизмов расчета арендной платы исходя из размера арендуемых
площадей, отличных от данных БТИ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.09.2004